【正文】 戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題 為實現戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產品和客戶群中分配資源？ ? 我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ ? 自行生產還是向外采購？ ? 我們產品和服務的價格合理嗎？ ? 我們如何在不影響重要客戶服務的前提下節(jié)約成本？ ? 我們如何作出的戰(zhàn)略決定？ 可由 策 略性的成本管理解決的商業(yè)問題 我們如何使資源配臵最優(yōu)化？ ? 我如何控制成本？ ? 我如何衡量我們工作的效率？ ? 我怎樣改進流程？ ? 我如何決定預算？ ? 我如何認定預算超支的責任？ ? 我要采用什么成本基準來衡量目標？ ? 我們的績效系統(tǒng)如何影響業(yè)績？ ? 我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？ ? 什么經營性信息是對我們整體的成功有著至關重要的作用？ 可由 經營 性的成本管理解決的商業(yè)問題 變動 長期 低 有效性 外部 低 低 固定 短期 高 高效性 內部 高 高 成本的變動性 對決策的影響 決策的頻率 對業(yè)績的影響 專注性 準確性 所需的成本 戰(zhàn)略性 經營性 不同層面的成本管理的特性歸納 戰(zhàn)略性 基于作業(yè) 的預算 持續(xù)改進 業(yè)績評估 產品周期成本 價值鏈分析 成本對象 盈虧平衡點分析 策略性 經營性 成本動因分析 復雜性 常用的成本管理框架 目標成本 ? 價值鏈分析 － 為了了解成本的特性和導致差異的根源，將價值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰(zhàn)略相關聯(lián)的各種經營活動的方法。所有的報告體現了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 所有的報告體現了與考核指 標相關聯(lián)的差異的全部責任。 從各生產過程成本的發(fā)生來看，成型車間發(fā)生了主要的成本和費用，應刷和包裝成本較少，而人工占的比例相對大一些。 ?在同一產品系列中，采用單一的人工和設備折舊分攤率。如果實踐情況如此，則材料成本將不包括關稅， 而應該先將其總額計入存貨，根據內外銷的銷售比例直接分攤至銷售成本。所有的報告體現了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 進出口業(yè)務模式導致的報告差異 法定報告 管理報告 存貨資產 內銷產品 進口原材料 業(yè)務交易 國外 OEM 進口原材料 內銷半成品 和產成品 權責歸屬 報告形式 權責歸屬 報告形式 銷售公司 光盤廠 光盤廠 委托加工材料 （光盤廠：受托加工材料） 物控管理部 內銷產品銷售 國外 OEM銷售 半成品 /產成品 ； 原材料； 光盤廠 光盤廠 銷售公司 原材料 原材料 半成品 /產成品 對銷售公司實現委托加工服務收入 對國內第三方實現銷售 對 國外第三方實現銷售 光盤廠 銷售公司 對銷售公司實現關聯(lián)銷售 對國內第三方實現銷售 對銷售公司實現關聯(lián)銷售 對國外第三方實現銷售 光盤廠 銷售公司 為符合出口加工區(qū)的相關規(guī)定以獲得合理得稅務優(yōu)惠，我們的法定報告必須符合區(qū)內的生產廠和區(qū)外的銷售公司的法定業(yè)務要求，而勢必與責任中心的權責有一定的差異。防止庫存紅字的產生。按公司預算的產量計算固定的分攤率，將實際產量對應的部分計入產品成本，由于未充分利用產能（未達到生產計劃）而未分攤的制造費用，直接計入銷售成本。生產工序 (R o u tin g )成型工序準備時間 分鐘成型工序機器時間 分鐘印刷工序準備時間 分鐘印刷工序機器時間 分鐘包裝工序人工時間 分鐘。 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本對象的范圍和多樣性 ? ? 產品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： ? ? 產品 ? ? 客戶 ? ? 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 ? ? 采用單一的人工和設備折舊分攤率 ? ? 每個對象采 用不同的人工分攤率和設備折舊分攤率 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 基于作業(yè)的概念根據用量分攤間接 / 輔助成本 ? ? 根據服務提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業(yè)清單 產品系列的范圍和多樣 ? ? 產品系列非常少（少于生產線） ? ? 每個生產部門至少一個產品系列 ? ? 每個生產步驟一個產品系列 ? ? 每一臺 / 組通用生產設備采用一個產品系列 根據產品系列歸集直接和間接生產成本 ? ? 采用單一的人工和設備折舊分攤率 ? ? 根據員工人數和工場面積分攤 ? ? 直接成本直接按成本中心 / 產品系列歸集 成本對象的范圍及其核算方法 建議 ?對產品 /客戶 /渠道進行核算成本。以下的不同種類的產品在 生產過程 上的差異主要在于印刷和包裝工序。 所有的報告體現了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。該方法可以變化運用于各種層面的成本管理中。 ? 目標成本 － 在設計和開發(fā)新產品 /服務首先要采用的流程。 ? ? 在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。 分析 ?生產環(huán)節(jié)是產品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無疑成為成本管理的首要對象，在生產環(huán)節(jié)，對于可變成本，其控制重點在于 “ 用量 ” ，對于固定成本，其控制點為 “ 產量 ” 或 “ 利用率 ” 。但無論如何，對于天歌光盤這樣靠需以成本優(yōu)勢作為競爭主要砝碼的企業(yè)，該三個車間仍然要作為獨立的成本中心。 主要成本組成及其核算方法 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 核算中的主要成本組成部分 ? ? 材料 ? ? 直接人工 ? ? 間接人工 ? ? 工廠制造費用 在（ 1 ）的基礎上加上： ? ? 非工廠的費用，例如采購、 客戶 管理 等 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 所有其他的 支持產品 的企業(yè)成本，例如財務、人士、企業(yè)領導 ? ? 企業(yè)所有的成本 產品主文件（ Pro du ct M as te r F ile ） ? ? 材料 ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間 ? ? 材料 （ 包括產量 ） ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間（包括準備及清潔時間） ? ? 材料 （包括產量和質量范例） ? ? 基于作業(yè)步驟的特定的制造費用 ? ? 人工和機器時間， 能單獨反映生產時間、準備時間和清潔時間 建議 ?綜合上述對于產品生產過程和產品盈利能力差異來源的分析，建議產品成本核算中的主要內容包括材料、人工、制造費用等生產環(huán)節(jié)的各項成本、采購的成本、以及渠道和客戶成本。 低速 生產合格產品需用的最少時間 設備可被工人操作的時間 損壞 維護 工人可以用來操作機器的時間 節(jié)假日 設備存在的時間 廢品 合格產品生產總時間 設備真正生產時間 準備時間 設備真正使用時間 無任務 實際的產能 損失產能 產品組合成本