【正文】 用稅率。 ③ 消費(fèi)稅稅金 。 納稅人采取折扣方式銷售貨物 ， 如果銷售額和折扣額同在一張發(fā)票上分別注明的 ， 可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票 ， 不論其在財(cái)務(wù)上如何處理 ， 均不得從銷售額中減除折扣額 。 從 1995年 6月 1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 ③ 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣 。自來(lái)水公司購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來(lái)水，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅款 (按 6％征收率開(kāi)具 )，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (4)進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī)定 ① 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理 ②進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (1)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物 (包括外購(gòu)貨物支付的運(yùn)費(fèi) )，必須于貨物驗(yàn)收入庫(kù)后 ， 才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (二 ) 小規(guī)模納稅人納稅申報(bào) 增值稅的小規(guī)模納稅人 ， 應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限 ， 如實(shí)填寫(xiě)并及時(shí)報(bào)送 《 增值稅納稅申報(bào)表 (適用于小規(guī)模納稅人 )》 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 二、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理 增值稅采用稅款抵扣制，被確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從同期銷項(xiàng)稅額中抵扣。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (3)包裝物押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 ①?zèng)]收出租包裝物的押金，扣除應(yīng)交的增值稅后的余額記人 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶。發(fā)生的往返運(yùn)費(fèi)應(yīng)按 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 “ 補(bǔ)貼收入 ” 是損益類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益時(shí)，借記 “ 補(bǔ)貼收入 ” 賬戶，貸記 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。y2GaOiWqamp。y2GaOiWqamp。y2GaOiWqamp。y2GaOiWqamp。y2GaOiWqamp。y2GaOiWqamp。x1F9N hVp%x1F9NhVo$w0E8MgUo$w0E 8MgTn!v+D7LfTn!v+D7Ke Sm uC6KeSmuC5JdRlZt)B5JdRlZt(A4IcQkYs( A4IcQ kYr*z3HbPjXr*z3HbPjWqamp。y2GaOiWp%x1F9NhVp%x1F9NhU o$w0E 8MgUo$w0E8MfTn!v+D7Lf Tn!v+ D6KeSmuC6KeSmuB5JdRlZt)B5JdRlZs(A4IcQkYs( A4IcQ kXr*z3HbPjXr*z3HbOiWqamp。y2GaOiWp%x1F9NhVp%x1F9NhUo$w3HbPjXr*z3HbPjXramp。y2GaOiVp%x1F9NhVp% x1F9MgUo$w 0E8MgUo$w0E7LfTn!v+D7LfTn!v C6KeSmuC6KeSm 。y2F9NhVp%x1F9NhVp% x0E8MgUo$w 0E8MgUo$v+ D7LfT n!v+D7LfTm uC6Ke SmuC6KeRlZt)B5JdRlZt)B5IcQ kYs(A4I cQ kYs( A3HbPjXr*z3HbPjXramp。y2GaNhVp%x1F9NhV p%x1E 8MgUo$w0E8MgUo$w+D7L fTn!v+ D7LfT nuC6KeSmuC6K eSlZt)B5JdRlZt)B5JcQ kYs(A 4IcQ kYs(A4H bPjXr*z3HbPjXr*z2GaOiW qamp。y2GaNhVp%x1F9NhV p%x1F8MgUo$w0E8MgUo$w+D7L fTn!v+ D7LfT n!uC6KeSmuC6Ke SlZt)B5JdRlZt) B5JdQ kYs(A4IcQ kY s(A4H bPjXr*z3HbPjXr*z2G aOiWqamp。y2GaOiWqamp。y2GaOiWqamp。y2GaOiWqamp。y2GaOiWqamp。y2GaOiWqamp。y2GaOiWqamp。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 四、增值稅減免與返還的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)實(shí)際收到即征即退 、 先征后退 、 先征稅后返還的增值稅時(shí) ， 借記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ， 貸記“ 補(bǔ)貼收入 ” 賬戶 。如果企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的物資是固定資產(chǎn)，則進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。 ②隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，出售時(shí)，按出售產(chǎn)品不含稅銷售額 (內(nèi)含包裝物價(jià)款 )計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，與不附帶包裝物的一般銷售業(yè)務(wù)相同。 2.“應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 ” 明細(xì)賬戶。 組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 或 =關(guān)稅完稅價(jià)格 (1+關(guān)稅稅率 ) 247。 ⑥ 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi) 、 建設(shè)基金 ，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi) ， 保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (2)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 其計(jì)算公式為： 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 (1+成本利潤(rùn)率 )+消費(fèi)稅額 或 =成本 (1+成本利潤(rùn)率 ) 247。具體地說(shuō)，應(yīng)稅銷售額包括以下內(nèi)容： ① 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款 。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況造冊(cè)，詳細(xì)登記備查。 有上述所列情形者，若其購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。其開(kāi)具范圍受兩方面因素的限制：其一，銷售項(xiàng)目是否能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；其二，購(gòu)貨方是否能夠使用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。 自 2022年起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其使增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按 4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 五、增值稅納稅時(shí)間、期限和地點(diǎn) (一 ) 增值稅納稅時(shí)間 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ， 以收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 四、增值稅稅率和征收率 一般納稅人銷售或進(jìn)口適用低稅率以外的貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為 17％。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (1)基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等。 報(bào)關(guān)進(jìn)口入境的物資無(wú)論是進(jìn)口后自用還是內(nèi)銷 ， 均應(yīng)于進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅 。 ，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )的除外。 一般納稅人的認(rèn)定必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 。 一切從事銷售、進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，都是增值稅納稅人。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 增值稅的納稅人 ： 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （二）一般納稅人 一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額 (以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額 )超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位 (以下簡(jiǎn)稱企業(yè) )。 。 修理修配 是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原有形狀和功能的業(yè)務(wù) 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （三）征收范圍的其他規(guī)定 (1)報(bào)關(guān)進(jìn)口的物資 。對(duì)經(jīng)銷企業(yè)從物資的生產(chǎn)企業(yè)取得的 “ 三包 ” 收入，應(yīng)按“ 修理修配 ” 繳納增值稅。 (4)天然水。銷售舊貨，不論經(jīng)營(yíng)者是哪類納稅人或是否被批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，從 2022年起，一律按 4％的征收率減半繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) ，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。 (市 )銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 自 2022年 5月 1日起 ， 廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免繳增值稅 ， 但利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受免繳增值稅的政策 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 七、增值稅專用發(fā)票使用管理 （一）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具范圍 一般納稅人銷售貨物 (包括部分視同銷售貨物在內(nèi) )、提供應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購(gòu)買(mǎi)方接受方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （四）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ； ； 要求 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (六 )稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票 凡是能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人，經(jīng)縣 (市 )稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 其計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額 =應(yīng)稅銷售額 適用稅率 或 =組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (2)銷售額的一般規(guī)定 銷售額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 (1+成本利潤(rùn)率 ) 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物 ， 其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額 。 ④采取以物易物方式銷售貨物。 包括