【正文】 營(yíng)業(yè)外收入 累計(jì)折舊等 (減值準(zhǔn)備 ) ● 沖減折舊 ● 沖減折舊 ● 沖減折舊 長(zhǎng)期股權(quán)投資 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 凈盤虧額 凈盤虧額 已提折舊 清理凈值 ：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－已提折舊 清理支出 ：固定資產(chǎn)清理支付的有關(guān)費(fèi)用 清理收入等 ：清理時(shí)的殘值、價(jià)款等收入 營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)稅金 ：固定資產(chǎn)銷售獲取收入應(yīng)交稅 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 賬戶性質(zhì) ：資產(chǎn)類 ★確認(rèn)為利得 ★確認(rèn)為損失 （ 2）賬務(wù)處理 【 例 724】 興海公司將不需用設(shè)備一臺(tái)出售給長(zhǎng)江公司，其原始價(jià)值為 100 000元，累計(jì)折舊為 20 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 5 000元。已轉(zhuǎn)入清理。按規(guī)定作為以前年度損益調(diào)整。應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償 70 000元。 產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和時(shí)間等。 (4)2022年 3月該設(shè)備到期報(bào)廢， 2022年 4月處置該設(shè)備獲得處置凈收入 16萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 。 (3)2022年年末， A司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試表明其可收回金額為 52萬元。 。經(jīng)批準(zhǔn)，將發(fā)生的凈損失 7 000元轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。 50 000＋ 600－ 150－ 45 000＝ 5 450（元） 或： 150＋ 45 000－ 50 000－ 600＝－ 5 450（元） 將發(fā)生的凈損失轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出： 借：營(yíng)業(yè)外支出 5 450 貸：固定資產(chǎn)清理 5 450 固定資產(chǎn)清理 例 7— 28 50 000 例 7— 30 150 例 7— 29 600 例 7— 31 45 000 凈損失 營(yíng)業(yè)外支出 例 7— 32 5 450 例 7— 32 5 450 （五）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算 ★ 固定資產(chǎn)清查結(jié)果： ◆ 盤盈：固定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)大于其賬面數(shù) ◆ 盤虧：固定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)小于其賬面數(shù) ★ 固定資產(chǎn)清查目的 ： 保證固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與其賬面數(shù)相符，真實(shí)反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況。 88 200－ 75 000－ 2 200＝ 11 000（元） 或： 90 000－ 75 000－ 2 200－ 1 800＝ 11 000（元） 固定資產(chǎn)清理 例 7— 24 75 000 例 7— 26 88 200 例 7— 25 2 200 ● 復(fù)合分錄下的賬戶記錄 固定資產(chǎn)清理 例 7— 24 75 000 例 7— 26 90 000 例 7— 25 2 200 例 7— 26 1 800 例 7— 27 11 000 ● 簡(jiǎn)單分錄下的賬戶記錄 將凈收益轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 11 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 11 000 全部支出 全部收入 ★ 當(dāng)全部收入＜全部支出時(shí) ,應(yīng)從該賬戶貸方轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 賬戶，見 例 732 ◆ 特別提示 ＜ 凈收益 營(yíng)業(yè)外收入 例 7— 27 11 000 【 例 728】 興海公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備因自然災(zāi)害毀損。 （ 1）固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)：等待處置，不再用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)； （ 2）預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。 后續(xù)計(jì)量 定資產(chǎn)減值損失的確定及賬務(wù)處理 （ 1） 固定資產(chǎn)減值損失的確定 ★ 減值損失是指可收回金額低于其賬面價(jià)值所形成的損失。已轉(zhuǎn)入清理。 縱向可比 ★ 如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法的選擇使用 采用的會(huì)計(jì)政策前后各期一致 A 企業(yè) 包括年限平均法、工作量法等 定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 （ 1）相關(guān)問題 ● 處理時(shí)間 ：一般在每月末進(jìn)行。注重了固定資產(chǎn)的無形損耗。 12 100% 【 例 718】 興海公司某設(shè)備月折舊率： 第 1年各月折舊率： 5/15 100% 247。 ★ 1）折舊 基數(shù)的計(jì)算 折舊基數(shù) (凈值 )＝固定資產(chǎn)的原值－預(yù)計(jì)凈殘值 【 例 718】 興海公司的一臺(tái)設(shè)備按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。 但在固定資產(chǎn)使用壽命的最后兩年需要考慮！ ◆ 特別提示 表 7—1 折舊計(jì)算表 （雙倍余額遞減法） 單位：元 年次 年初余額 月折舊率 月折舊額 年折舊額 累計(jì)折舊額 年末余額 ①＝上年⑥ ②計(jì)算確定 ③＝① ② ④＝③ 12 ⑤＝上年⑤＋④ ⑥＝①－④ 1 2 3 4 5 240 000 144 000 86 400 51 840 30 720 % % % 7 4 2 1 760 1 760 96 000 57 600 34 560 21 120 21 120 96 000 153 600 188 160 209 280 230 400 144 000 86 400 51 840 30 720 9 600 雙倍折舊率 年初余額 (上年末余額 ) ★ 即年限平均法。 ★ 加速折舊法 ◆ 特別提示 （ 3）雙倍余額遞減法：以約為年限平均法的 兩倍 (雙倍 )折舊率，并按 各年初固定資產(chǎn)的賬面凈值 (余額 )為基 數(shù)計(jì)提折舊的方法。 10000＝ （元） 凈折舊率 總工作量 應(yīng)計(jì)折舊額總額 ★ 第 1年各月應(yīng)計(jì)提折舊額： 1月： 220＝ 3 201（元） 2月： 280＝ 4 074（元） 3月： 340＝ 4 947（元） 4～ 12月各月： 240＝ 3 492（元） 【 例 716】 假定該設(shè)備 第 1年工作時(shí)數(shù)為 3000小時(shí)。 例如 ，用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備會(huì)由于各月生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量不同而用量不等 ★ 以固定資產(chǎn)的凈值作為折舊基數(shù) （ 2） 工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，各月末根據(jù)其實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。其原始價(jià)值 100 000元，預(yù)計(jì)殘值 5 000元，清理費(fèi)用 1 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為 5年。 應(yīng)計(jì)折舊額 各期計(jì)提折舊額＝應(yīng)計(jì)折舊額 247。 按月進(jìn)行 折舊的固定資產(chǎn)范圍 ★ 本月可不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)： （ 1） 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月開始計(jì)提折舊（當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊）。 借：固定資產(chǎn) 220 000 貸：在建工程 — 建筑工程 220 000 在建工程 7— 9 150 000 7— 11 220 000 7— 10 70 000 固定資產(chǎn) 7— 11 220 000 【 例 712】 興海公司將用長(zhǎng)期借款新建的生產(chǎn)車間工程 發(fā)包（建造） 給啟明建筑工程公司。結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。 在建工程 7— 4 51 500 工程物資 7— 3 50 500 7— 4 50 500 ★ 完工后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 【 例 75】 以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本 51 500元（ 50 500＋ 1 000）。買價(jià) 50 000元 ,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 8 500元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)計(jì) 500元（假定不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）?？铐?xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備已交付使用。 （ 4） 現(xiàn)值 。 【 見本節(jié)三（三） 】 （ 3） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量： 固定資產(chǎn)在更新改造和修理過程中發(fā)生的支出。 （ 2）自行 建造固定資產(chǎn)的成本 由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 某項(xiàng)資源 （ 1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （ 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量 ★ 應(yīng)同時(shí)具備以上兩個(gè)條件； ★ 以上兩個(gè)條件也是所有資產(chǎn)的確認(rèn)條件！ ◆ 特別提示 續(xù)確認(rèn) 對(duì)固定資產(chǎn)折舊、處置（減少）等的確認(rèn)。學(xué)習(xí)目標(biāo) ◆ 固定資產(chǎn)的概念 ◆ 固定資產(chǎn)增減的核算 ◆ 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算與核算 ◆ 固定資產(chǎn)減值的核算 ◆ 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算 ◆ 無形資產(chǎn)的概念 ◆ 無形資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)核算 無形資產(chǎn)核算 資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn) 第七章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn) 第三版 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)概述 （一）固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指 同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；第二， 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 固定資產(chǎn) 流動(dòng)資 產(chǎn) 等 是否符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件？ 否 不予確認(rèn) 予以確認(rèn) 是 會(huì)計(jì)確認(rèn) 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 確認(rèn) 對(duì)固定資產(chǎn)形成（增加）的確認(rèn)。 ★ 自 2022年 1月 1日起，外購(gòu)固定資產(chǎn)（ 部分設(shè)備 ）發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶單獨(dú)核算，而不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 【 見本節(jié)三（二） 】 （ 2） 固定資產(chǎn)減值損失的確定： 固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值這樣一種情況。按照其正常對(duì)外銷售所能收到 現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。買價(jià) 30 00