【正文】 （二） 固定資產(chǎn)的計(jì)量 資產(chǎn)計(jì)量的含義 ◆ 是指以貨幣為計(jì)量單位確定固定資產(chǎn)的價(jià)值額。 （取得）成本的計(jì)量 企業(yè)的固定資產(chǎn)來(lái)源方式不同，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。如人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)等。 此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組（如債務(wù)人用設(shè)備償債）、融資租賃和財(cái)產(chǎn)清查等也會(huì)增加企業(yè)的固定資產(chǎn)，它們的成本也應(yīng)根據(jù)具體情況和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用不同的計(jì)量方法，如公允價(jià)值、重置成本等?！?見(jiàn)本節(jié)三（一）例 7— 11】 計(jì)量屬性 對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量 對(duì)負(fù)債的計(jì)量 歷史成本 按購(gòu)置時(shí)的支出金額 按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)的金額 重置成本 按現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)支出的金額 按現(xiàn)在償還的金額 可變現(xiàn)凈值 按現(xiàn)時(shí)銷(xiāo)售可獲得的金額 —— 現(xiàn)值 按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額 按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額 公允價(jià)值 按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額 按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~ ★ 所有者權(quán)益取決于資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量；收入、費(fèi)用取決于資產(chǎn)的計(jì)量；利潤(rùn)取決于收入、費(fèi)用的計(jì)量。按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 主要應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“工程物資”和“在建工程”等賬戶。 借：固定資產(chǎn) 30 900 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 5 100 貸：銀行存款 36 000 ★ 購(gòu)入設(shè)備發(fā)生的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不計(jì)入固定資產(chǎn)成本 【 與采購(gòu)材料發(fā)生增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理方法相同 】 。 ★ 按照實(shí)質(zhì)重于形式要求，企業(yè)融資租入設(shè)備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。設(shè)備成本 50 500元；發(fā)生安裝費(fèi) 800元，調(diào)試費(fèi) 200元。 借：固定資產(chǎn) 51 500 貸：在建工程 — 在安裝設(shè)備 50 500 — 安裝工程 1 000 【 例 76】 興海公司擬 自營(yíng)建造 辦公樓。 借：在建工程 — 建筑工程 190 000 貸：工程物資 — 專(zhuān)用材料 150 000 應(yīng)付職工薪酬 ★ 35 000 銀行存款 5 000 ★ 舉例假定該工程為自營(yíng)建造。 借：固定資產(chǎn) 190 000 貸：在建工程 — 建筑工程 190 000 ★ 業(yè)務(wù) 7 7 78的有關(guān)賬戶登記情況 。已用銀行存款支付。用銀行存款支付工程價(jià)款 750 000元。 750 000+ 90 000= 840 000（元） 借：固定資產(chǎn) 840 000 貸：在建工程 — 建筑工程 840 000 在建工程 7— 12 750 000 7— 14 840 000 7— 13 90 000 （二）固定資產(chǎn)折舊的核算 定資產(chǎn)折舊的概念 ★ 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì) 應(yīng)計(jì)折舊額 進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂? （ 2） 已提足折舊的固定資產(chǎn)，可不再計(jì)提折舊。一般而言，原始價(jià)值越高，各期折舊額越多；反之則越少。預(yù)計(jì)使用壽命 （ 3） 預(yù)計(jì)使用壽命 ：分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額的年限、工作量等。 是以固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N方法。 ◆ 預(yù)計(jì)凈殘值率： [(5 000－ 1 000)247。 缺點(diǎn) ： 一是忽略了固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況，在每個(gè)月度都平均計(jì)提折舊額，顯得不夠合理。 ★ 基本計(jì)算公式 應(yīng)計(jì)折舊額 (凈值 ) 單位工作 量折舊額 ＝ 固定資產(chǎn)原價(jià) (1－預(yù)計(jì)凈殘值率 ) 預(yù)計(jì)工作量總額 月折舊額＝ 單位工作量折舊額 該 月實(shí)際完成工作量 ◆ 特別提示 ★ 如可生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量、可工作時(shí)數(shù)等 【 例 716】 興海公司一臺(tái)設(shè)備按工作時(shí)數(shù)計(jì)提折舊。 4～ 12月各月使用均為 240小時(shí)。其中 1月使用 220小時(shí)； 2月使用 280小時(shí)； 3月使用 340小時(shí)。 無(wú)形損耗一旦發(fā)生，必然會(huì)給企業(yè)造成損失，甚至帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 ★ 基本計(jì)算公式 各年初固定資產(chǎn)凈值：上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額（參見(jiàn)表 71） 年折舊率 ＝ 2 預(yù)計(jì)使用壽命 100% 月折舊率 ＝ 年折舊率 12 月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 ★暫不考慮凈殘值！ 其折舊率只是相當(dāng)于年限平均法折舊率的兩倍。該設(shè)備原始價(jià)值 240 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為 9 600元，預(yù)計(jì)使用 5年。因?yàn)榘措p倍余額遞減法計(jì)提折舊，不能在固定資產(chǎn)達(dá)到使用壽命時(shí)將其應(yīng)計(jì)折舊額提足。 2 ＝ 21 120（元） ★ 適用于固定資產(chǎn)到達(dá)使用壽命的最后兩年之前 改用年限 法 ★ 提足全部折舊額 ◆ 特別提示 后兩年各月折舊額＝年均折舊額 247。該設(shè)備原始價(jià)值 240 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為 9 600元，預(yù)計(jì)使用 5年。第 1年為 5；第 2年為 4，依此類(lèi)推 【 例 】 使用年限 5年。 12＝ % 第 2年各月折舊率： 4/15 100% 247。 12＝ % 【 例 718】 興海公司某設(shè)備月折舊額計(jì)算：見(jiàn)教材表 7— 2?？杀M快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出（如將折舊額計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售收回），可以避免由于技術(shù)進(jìn)步等原因而引起的固定資產(chǎn)損失。 ◆ 各年末，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘和計(jì)提折舊方法進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)變化的情況進(jìn)行調(diào)整或變更。 ● 計(jì)算方法 ：根據(jù)所采用的折舊方法，利用 “ 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 ” 計(jì)算 （格式多種，參見(jiàn)教材中的表 7— 1和表 7— 2）。 固定資產(chǎn)凈值＝ “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶余額（原始價(jià)值）－ “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶余額等 （ 2）賬戶設(shè)置 調(diào)整賬戶 被調(diào)整賬戶 ◆ 特別提示 （ 3）賬務(wù)處理 【 例 719】 興海公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 12 500元。 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 折舊減少 清理凈值 原始成本 【 例 721】 興海公司用設(shè)備一臺(tái)向長(zhǎng)江公司投資，其原始價(jià)值為 200 000元，累計(jì)折舊為 30 000元。發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價(jià)值。確定方法如下： 固定資產(chǎn) 減值損失 ＝ 預(yù)計(jì)可收回 金 額 － 該資產(chǎn)賬面 價(jià) 值 【 例 7—23】 企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)測(cè)試有減值跡象。形成的減值損失為 10 000元。 后續(xù)計(jì)量 （ 1）賬戶設(shè)置及處理步驟 ★ 賬戶設(shè)置除了涉及前述“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶。 借：銀行存款 90 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 1 800 固定資產(chǎn)清理 88 200 清理支出 ★ 也應(yīng)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，這里未予考慮 ★ 出售收入、應(yīng)交稅金的處理。其原價(jià)為 80 000元，累計(jì)折舊為30 000元。已驗(yàn)收入庫(kù)。 后續(xù)計(jì)量 (盤(pán)盈、盤(pán)虧 )的處理 （ 1）賬 戶設(shè)置 固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 發(fā)生的固定 經(jīng)批準(zhǔn)后， 資產(chǎn)凈盤(pán)虧 盤(pán)虧及毀損 及凈毀損 的轉(zhuǎn)銷(xiāo) 其他應(yīng)收款 累計(jì)折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 營(yíng)業(yè)外支出 以前年度損益調(diào)整等 ● 虧損調(diào)增 ● 利潤(rùn)調(diào)增 ◆ 減少利潤(rùn) ◆ 減少虧損 盤(pán)虧處理 賬面調(diào)整 賬戶性質(zhì) : 費(fèi)用 (損益 )類(lèi) 結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容 : 見(jiàn)賬戶 ★ 固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理不通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶 盤(pán)盈處理 ◆ 特別提示 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 盤(pán)虧轉(zhuǎn)銷(xiāo) 賬戶性質(zhì) : 資 產(chǎn) (雙重 )類(lèi) 賬戶結(jié)構(gòu) : 較為復(fù)雜 ★ 調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 賬戶（借方或貸方） （ 2）賬務(wù)處理 【 例 733】 興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)其重置價(jià)值為 800 000元。 ①批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 累計(jì)折舊 3 000 貸：固定資產(chǎn) 5 000 ②經(jīng)批準(zhǔn)后的處理（轉(zhuǎn)銷(xiāo)）： 借：其他應(yīng)收款 2 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 凈損失 【 例 735】 興海公司盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)。 ①批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 77 000 累計(jì)折舊 100 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 000 貸：固定資產(chǎn) 180 000 損失總額 續(xù)前 【 例 735】 興海公司盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)。 （七）固定資產(chǎn)的報(bào)告 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企 01表 編制單位： 年 月 日 單位：元 資 產(chǎn) 期末 余額 期初 余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 期末 余額 年初 余額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： …… 短期借款 非流動(dòng)資產(chǎn)： 應(yīng)付票據(jù) …… 應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn) 預(yù)收賬款 在建工程 工程物資 固定資產(chǎn)清理 …… 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) ★ 報(bào)表附注披露內(nèi)容： 、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。 的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。預(yù)計(jì)該設(shè)備凈殘值為 ，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 A公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限和折舊方法不變，預(yù)計(jì)凈殘值為 7萬(wàn)元。 借：制造費(fèi)用 160 貸：累計(jì)折舊 160 （ 3） 2022年計(jì)提折舊額 =（ ） 4/15=128（萬(wàn)元）