【正文】 14 15 14 計(jì)算機(jī) 14 17 14 零售 (不含食品 ) 12 15 12 造紙 11 12 10 56 行業(yè) 1996年 最高值 (199296) 最低值 (199296) 制藥 10 13 10 耐用品批發(fā) 10 10 7 肥皂和香水 8 8 7 食品 7 7 5 非耐用品批發(fā) 5 6 5 電話 3 3 2 石油天然氣 2 3 2 出版業(yè) 2 2 1 飲料業(yè) 1 1 0 供電 0 2 0 食品雜貨業(yè) 0 1 0 天然氣運(yùn)輸 1 2 1 服務(wù) (廣告 ,咨詢等 ) 1 1 5 航運(yùn)業(yè) 13 11 13 資料來(lái)源 :Compustat數(shù)據(jù) 57 全面預(yù)算管理 銷售預(yù)算 長(zhǎng)期銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 期末存貨預(yù)算 直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算 銷售、管理、研發(fā)費(fèi)預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金預(yù)算 資本預(yù)算 銷售成本預(yù)算 單位成本 58 零基預(yù)算 ? 不根據(jù)過(guò)去的趨勢(shì) , 推算下期的預(yù)算 , 而是根據(jù)具體的需要 ,編制預(yù)算 ? 比較適合于費(fèi)用中心的預(yù)算 ? 零基預(yù)算的編制順序 量化任務(wù) 估計(jì)工作量 估計(jì)費(fèi)用 ( 差旅費(fèi) ,辦公費(fèi)等 ) 估計(jì)新增設(shè)備 估計(jì)總費(fèi)用 59 財(cái)務(wù)計(jì)劃與控制 靜態(tài)預(yù)算和彈性預(yù)算 靜態(tài)預(yù)算以一種產(chǎn)出水平為依據(jù)編制預(yù)算 當(dāng)企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量時(shí) , 根據(jù)本量利關(guān)系 ,按照一系列的業(yè)務(wù)量水平來(lái)編制的有伸縮性的預(yù)算 ,稱為彈性預(yù)算 . 特點(diǎn) : ? 根據(jù)一系列業(yè)務(wù)量水平計(jì)算編制 ,擴(kuò)大了適用范圍 ? 按成本的不同性態(tài)分類列示 用途 : ? 控制成本支出 ? 評(píng)價(jià)和考核成本控制業(yè)績(jī) 滾動(dòng)預(yù)算 以年度、季度為周期，滾動(dòng)編制預(yù)算的方法。 ? 即使企業(yè)采用利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)計(jì)算各生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但各部門(mén)的自主權(quán)或獨(dú)立性受到限制的話，也不能算是真正的利潤(rùn)中心。（效果的可計(jì)量性） ? 歷史數(shù)據(jù)的延伸 (有利于多報(bào)的，不利于少報(bào)的，不利于節(jié)約 ? 預(yù)算的差異只能說(shuō)明少花了錢，不能說(shuō)明達(dá)到了應(yīng)有的節(jié)約，也不能表明成本控制取得效果。 40 改進(jìn)流程，去除不產(chǎn)生增值的作業(yè) 一項(xiàng)作業(yè) 是否需要 Yes Yes No No 消費(fèi)者需要 企業(yè)需要 產(chǎn)生增值 產(chǎn)生內(nèi)部增值 不產(chǎn)生增值 41 案例 : 無(wú)增值成本 一家餅干公司生產(chǎn)各種餅干 ,冷藏后在超市銷售 ,生產(chǎn)過(guò)程包括以下步驟 : 1. 采購(gòu)原材料 ,進(jìn)貨 ,在使用前先儲(chǔ)藏起來(lái) . 2 用手推車將原料推入攪拌間 3. 以 40公斤為單位 ,分批放入攪拌器 ,做成面團(tuán) 4. 面團(tuán)放在攪拌間的面板上 ,直到餅干機(jī)有空閑時(shí) 5. 將面板運(yùn)到餅干間 ,將板傾斜 ,面團(tuán)滑入餅干機(jī)的進(jìn)料斗 ,機(jī) 器將面團(tuán)撕成小塊 ,揉成圓筒狀 ,然后壓成餅干型 .餅干既可 以按照設(shè)定的程序 ,將餅干做成不同的形狀 ,.做完的餅干將 放入一個(gè)托盤(pán)中 ,等待烹蒸 6. 托盤(pán)運(yùn)到烹蒸間 ,餅干連托盤(pán)一起放入蒸箱 .蒸一分鐘 . 42 7. 蒸完后的餅干放在托架上 ,冷卻 8. 冷卻后運(yùn)到烘烤間 , 等待烘烤 9. 烘箱共有 8個(gè)架子 ,象轉(zhuǎn)輪一樣圍著一個(gè)軸心旋轉(zhuǎn) ,每架 餅干經(jīng)過(guò)一圈的旋轉(zhuǎn)烘烤 ,就完成了 , 到在一個(gè)筐子里冷卻 . , 形狀不合格的餅干挑出放在一邊 . ,倒入包裝機(jī) .包裝即將 每 6塊餅干裝成一袋 ,并封口 13. 將 24袋餅干裝入一個(gè)盒子中 ,封好后放入成品倉(cāng)庫(kù)待運(yùn) 問(wèn)題 : 1. 將餅干生產(chǎn)過(guò)程分成以下類別 :加工過(guò)程 ,轉(zhuǎn)移 過(guò)程 ,等待過(guò)程 , 儲(chǔ)存過(guò)程 2. 請(qǐng)列出生產(chǎn)過(guò)程中的無(wú)增值作業(yè) 43 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) — 責(zé) 任中心 成本中心的考核指標(biāo) 一個(gè)責(zé)任中心，如果不考核他的收入，而著重考核在一定產(chǎn)出下的成本，就是一個(gè)成本中心。 （ 8）對(duì)于重要的公差，要換算成加工費(fèi)用來(lái)認(rèn)真考慮。其根本任務(wù)，就是采用各種方法，提高產(chǎn)品或作業(yè)的價(jià)值，或使產(chǎn)品后作業(yè)價(jià)值保持在一個(gè)最佳的狀態(tài)水平上，這就是第一降低成本，第二提供功能 38 麥爾斯在長(zhǎng)期實(shí)踐過(guò)程中，總結(jié)了一套開(kāi)展價(jià)值工作的原則，用于指導(dǎo)價(jià)值工程活動(dòng)的各步驟的工作。 ， 每 1000個(gè)機(jī)時(shí)或不足 1000個(gè)機(jī)時(shí)時(shí)需要 1名修理工 （ 也即 ，從 0~1 000個(gè)機(jī)時(shí)需 1名修理工 ， 1 001~2 000個(gè)機(jī)時(shí)需要兩名修理工 ， 以此類推 ） 。 60 26 各種不同的成本曲線 A B C D E F G H I J K L 27 。 存貨中的固定成本和變動(dòng)成本 產(chǎn)量 2022件 2200件 2400件 存貨數(shù)量 0件 200件 400件 存貨中的固定成本 0元 909元 1667元 記入損益的固定成本 10000元 9091元 8333元 總固定成本 10000元 10000元 10000元 存貨成本 變動(dòng)成本 0 1000元 2022元 固定成本 0 909元 1667元 存貨總成本 0 1909元 3667元 20 結(jié) 論 如果以完全成本下的利潤(rùn)總額作為決定經(jīng)理人員的報(bào)酬的依據(jù)，促使經(jīng)理人員不斷擴(kuò)大產(chǎn)量，以增加利潤(rùn)總額。 17 ? 單位層面成本 : 直接追溯到每一單位的產(chǎn)品上 ? 批量層面成本 : 首先歸集到某一批產(chǎn)品 ,再分配到每一單位的產(chǎn)品上 ? 產(chǎn)品層面成本 : 首先分配到某一類產(chǎn)品上 (如根據(jù)產(chǎn)品的零件個(gè)數(shù) ),然后再分配到每一單位的產(chǎn)品上。如機(jī)器打孔，安裝零件；通常包括直接人工，直接材料，機(jī)器成本以及其他直接消耗。批量相關(guān)成本于產(chǎn)品線成本的分配基礎(chǔ)為各款產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)，生產(chǎn)維持成本即其他因素成本 298萬(wàn)，分配基礎(chǔ)為每款產(chǎn)品的直接人工成本。 10 完全成本法和作業(yè)成本法 一個(gè)例子 A公司生產(chǎn) 5種音箱，其中 3款是 4個(gè)喇叭的， 2款是 6個(gè)喇叭的。 5種款式都按批生產(chǎn)，每批的批量都是 100套。 1094), 但 4喇叭的音箱實(shí)際承擔(dān)的產(chǎn)品線成本為 56% (=540 247。 產(chǎn)品層面成本：來(lái)源于服務(wù)于某一型號(hào)產(chǎn)品的成本。假定： （ 1）該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 （ 2）實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用等于已分配的制造費(fèi)用，實(shí)際產(chǎn)量等于預(yù)算產(chǎn)量。 21 緩解過(guò)度生產(chǎn)的幾種方法 1. 將存貨增加所造成的資本成本抵沖當(dāng)期利潤(rùn) (剩余收益） 前例中 :假定資本成本為 20% 產(chǎn)量 2022件 2200件 2400件 利潤(rùn) 4000元 4909元 5667元 存貨 0 1909元 3667元 存貨的資金成本 0 382元 733元 利潤(rùn)（剩余收益） 4000元 4527元 4934元 資金成本 20%并未能夠完全解決過(guò)度生產(chǎn)的問(wèn)題。 ， 單位成本隨著使用潤(rùn)滑油的增加而減少 ， 但每磅潤(rùn)滑油最低不