中級會計實務(wù)第十五章習(xí)題班講義(存儲版)
【正文】 00025% ] =65萬元 130萬元 =65萬元 注：差異均為 207 年 新發(fā)生的。 應(yīng)交所得稅 =（ 90002401450+400500+1000） 33%= 萬元 （ 3） 計算甲公司 207 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用或收益。 ③ 甲公司對上述交易事項的會計處理均符合會計準(zhǔn)則規(guī)定。 稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。 進(jìn)入 開發(fā)階段后 支付 開發(fā)人員工資600萬元， 支付租用 研發(fā)專用設(shè)備 租金 400萬元 ，共計 1000萬元。該公司 207 年適用的所得稅稅率為33%。 ，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，并且按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，在以后期間不得恢復(fù)其賬面價值。 【答案】 ABC 【解析】短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損 益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。選項 C使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計不攤銷，稅法應(yīng)攤銷，因此，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項和差異。 2022 年初適用所得稅稅率改為 33%。 【答案】 C 【解析】無形資產(chǎn)的入賬價值為 600 萬元，會計按 5 年采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷， 2022 年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值＝ 600－ 600 5/15 9/12＝ 450（萬元）。 所得稅費用 =當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＋遞延所得稅 ＝應(yīng)交所得稅 +（期末遞延所得稅負(fù)債 — 期初遞延所得稅負(fù)債） — （期末遞延所得稅資產(chǎn) —期初遞延所得稅資產(chǎn)） ： 借：所得稅費用 資本公積 —— 其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅 資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 或： 借：遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 資本公積 —— 其他資本公積 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 三、典型例題 (一 )單選題 2022年 12 月 1日購入的一項環(huán)保設(shè)備，原價為 1 000萬元，使用年限為 10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。 稅負(fù)債的計量 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。 （ 3）遞延所得稅資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回 遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣暫時性差異， 使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資 產(chǎn)的，應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露。 ◆并不是所有的預(yù)計負(fù)債均產(chǎn)生暫時性差異，如企業(yè)的行政性罰款支出，有可能滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項預(yù)計負(fù)債： 2 （ 2）預(yù)收賬款 ① 稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計規(guī)定相同 企業(yè)在收到 客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計確認(rèn)為負(fù)債，如稅法中對于收入確認(rèn)的原則與會計相同，計稅時亦不能計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值。本章不僅可以考查客觀題，更容易結(jié)合其他知識考查計算題和綜合題；注意：所得稅與資產(chǎn)減值、會計政策變更、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計差錯更正等相聯(lián)系的綜合題。 會計準(zhǔn)則：賬面價值＝取得時 的成本－存貨跌價準(zhǔn)備 稅法：計稅基礎(chǔ)＝ 存貨的成本 會計準(zhǔn)則：賬面價值＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備 稅法：計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－按稅收規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備 （二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)確定 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額，通俗地說，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是將來支付時不能抵稅的金額。 ◆以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應(yīng)付職工薪酬 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可予稅前扣除的金額＝ 0 （ 4）其他負(fù)債 其他負(fù)債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，一般情況下，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值。 與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。 (3)企業(yè)合并產(chǎn)生的 — →商譽(yù)等科目。 (2)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的 — →資本公積科目。 【答案】 C 【解析】 20
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