【正文】 15000010000000 5? ） ] 25% =255000元。 ? 小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定， 不得隨意變更 ，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化除外。貨幣性資產(chǎn)如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等；貨幣性負債如：短期借款、應(yīng)付賬款等。 ? 財務(wù)報表組成： 資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。 。 ? 現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。 ? 小企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （一）取得借款收到的現(xiàn)金； （二）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金； （三）償還借款本金支付的現(xiàn)金； （四）償還借款利息支付的現(xiàn)金； （五）分配利潤支付的現(xiàn)金。 （五）用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。 — 前期差錯包括 ：計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、應(yīng)用會計估計錯誤等。 ? 會計要素統(tǒng)一采用歷史成本計量 。 而 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理。 ? 小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬納入應(yīng)付職工薪酬核算的范圍，包括 :“ 職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等。 ? 統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。 。這樣，小企業(yè)既不會產(chǎn)生外幣財務(wù)報表折算差額，也減少了外幣財務(wù)報表折算的工作量。 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。而 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接。 — 會計政策 ，是指小企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。 （三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明。 ? 小企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金； （二）取得投資收益收到的現(xiàn)金； （三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； （四）短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金； （五）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。 ? 反映信息： ? 利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （一）營業(yè)收入； （二）營業(yè)成本； （三）營業(yè)稅金及附加； （四）銷售費用； （五）管理費用； （六）財務(wù)費用； （七）所得稅費用； （八）凈利潤。 （四）流動資產(chǎn)合計、非流動資產(chǎn)合計、流動負債合計、非流動負債合計、負債的合計、所有者權(quán)益的合計。 ? 外幣財務(wù)報表進行折算： ——小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。 小企業(yè)在資產(chǎn)負債表日會計處理如下： —— 外幣貨幣性項目，采用 資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算 ，產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。 ? 記賬本位幣： 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 ? 下設(shè)明細賬戶包括 : — 提取法定盈余公積、 — 提取任意盈余公積、 — 應(yīng)付利潤、 — 盈余公積補虧、 — 未分配利潤、 例： 某小企業(yè)年初未分配利潤為 12022元 ， 本年度實現(xiàn)稅前利潤 1000000元 ， 其中：國庫券利息收入80000元 ， 營業(yè)收入 1000萬元 ， 發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出 15萬元 ， 本企業(yè)規(guī)定的所得稅稅率為 25%， 采用應(yīng)付稅款法核算 。 先征后返： 小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅先征后返的，實際收到返還的企業(yè)所得稅應(yīng)計入“營業(yè)外收入”科目。 3） 小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的， 應(yīng)當(dāng)在 實際收到 返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。 營業(yè)外收入的核算 ? 營業(yè)外收入 是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。 ? 財務(wù)費用的核算 ? 財務(wù)費用 是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。 銷售費用的核算 ? 銷售費用 是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸： 庫存商品 /生產(chǎn)成本 /工程施工等 ? 其他業(yè)務(wù)成本： 小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)收入的核算 其他業(yè)務(wù)收入： 核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入 。 ? 本期確認的收入 =勞務(wù)總收入 本期末止勞務(wù)的完工進度 以前期間已確認的收入 ? 本期確認的費用 =勞務(wù)總成本 本期末止勞務(wù)的完工進度 以前期間已確認的費用 ? 銷售商品和提供勞務(wù)收入的劃分： —— 小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議 包含銷售商品和提供勞務(wù)時 ，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的， 應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 (銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。 ? 銷售商品收入賬戶的設(shè)置 ? 主營業(yè)務(wù)收入 :核算小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入 。 具體包括： 銷售商品采用托收承付方式的， 在辦妥托收手續(xù)時確認收入。年度終了，要將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶下“未分配利潤”明細賬戶中，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶外，“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶應(yīng)無余額。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。 ? 融資租入固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：長期應(yīng)付款 ? 以分期付款方式購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) /在建工程 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：長期應(yīng)付款 第四章所有者權(quán)益 ? 所有者權(quán)益 ，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費 等。 （三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。 ? 本金核算： 通過 “ 短期借款 ” 科目 ? 利息核算： 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 ? 應(yīng)付賬款核算 ? 應(yīng)付賬款賬戶 : 核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 —— 根據(jù)其 受益對象 計入相關(guān) 資產(chǎn)的成本或者管理費用 。 ? 攤銷期： 自可供使用開始至停止使用或出售時止；法律 規(guī)定、 合同 約定、不能可靠估計使用壽命的 不低于 10年 。 ? 土地使用權(quán)： 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物 應(yīng)當(dāng)分別 進行處理。 ? 特征 ： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長期役用的特征。 ? 日常修理費 ； 應(yīng)當(dāng)在修理費發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 投資者投入： 按照評估價值和相關(guān)稅費確定。 債券的折價或者溢價攤銷 直線法。 （四）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。 存貨清查： ——存貨發(fā)生毀損 ，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 ② 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括： 郁閉前 發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。 初始計量 ： 小企業(yè)取得存貨應(yīng)按成本進行計量。 壞賬損失的會計處理 : 借 :營業(yè)外支出 貸 :應(yīng)收賬款 /預(yù)付賬款 /其他應(yīng)收款 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 25號規(guī)定： ——實際資產(chǎn)損失 在 實際處置、轉(zhuǎn)讓 且其實際發(fā)生且 會計上已作損失處理 的年度申報扣除； ——法定資產(chǎn)損失 應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且 會計上已作損失處理 的年度申報扣除。 小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。 持有收益的會計處理 : ? 股票投資 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利 : 借 :應(yīng)收股利 貸 :投資收益 ? 債券投資 在債務(wù)人應(yīng)付利息日按分期付息一次還本債券投資的利息收入 : 借 :應(yīng)收利息 貸 :投資收益 出售： 出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 ? 分類： 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 （ 2）執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的小企業(yè)， 不得在執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則 的相關(guān)規(guī)定。 （六）交通運輸業(yè)。 營業(yè)收入 80000萬元以下或 資產(chǎn)總額 80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。中小企業(yè)劃分為 中型、小型、微型 三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè) 從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額 等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。為此，研究制定出一套既符合小企業(yè)發(fā)展特征，又能夠滿足小企業(yè)會計信息使用者需求的 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 ，既有促進小企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的應(yīng)有之義，又有落實國家關(guān)于小企業(yè)扶持政策措施的核心要義。在市場經(jīng)濟大潮中，每天都有大量的小企業(yè)倒閉，但是每天都有更多的小企業(yè)誕生。 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 ? 工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部于 2022年 6月 18日印發(fā)了中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。 （三）建筑業(yè)。其中，從業(yè)人員 50人及以上，且營業(yè)收入 500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員 10人及以上，且營業(yè)收入 100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下或營業(yè)收入 100萬元以下的為微型企業(yè)。 （ 1）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項 本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 中 的相關(guān)規(guī)定進行處理。 第三部分、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容核算 ? 第一章 總則 ? 第二章 資產(chǎn) ? 第三章 負債 ? 第四章 所有者權(quán)益 ? 第五章 收入 ? 第六章 費用 ? 第七章 利潤及利潤分配 ? 第八章 外幣業(yè)務(wù) ? 第九章 財務(wù)報表 第二章資 產(chǎn) ? 資產(chǎn)， 是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 ? 確認投資收益： 在短期投資 持有期間 ，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 ? 壞賬損失核算： 應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)小企業(yè) 可將本科目改為“ 農(nóng)產(chǎn)品 ”科目 。 6）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖 的消耗性生物資產(chǎn) (包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等 )的成本， 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： ① 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括： 在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用 。 2)周轉(zhuǎn)材料發(fā)出： ? 采用 一次 轉(zhuǎn)銷法、計入 生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 ；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，可以采用 分次 攤銷法。 （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 （三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 一次還