【正文】 ? 為了主動控制成本，現(xiàn)代成本會計逐步轉(zhuǎn)向把成本的預(yù)測和決策放在重要地位。Higgins ）倡導(dǎo)了責(zé)任會計，提出了建立成本中心、利潤中心和投資中心相結(jié)合的會計制度，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。 22 推行質(zhì)量成本核算 ? 隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對質(zhì)量管理日益重視。 ? 不能有效發(fā)揮成本控制的職能作用 ? 傳統(tǒng)成本會計要將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，以發(fā)揮成本控制的職能。這種理論認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品制造成本都是變動的，有的隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動，是短期變動成本，可以運(yùn)用人工工時等進(jìn)行分配；而固定成本實(shí)際上也是變動的，屬于長期變動成本，它們受活動量即作業(yè)量“驅(qū)動”，也叫成本動因（ Cost drivers），這種費(fèi)用應(yīng)按作業(yè)量進(jìn)行分配。 ? 成本會計的應(yīng)對 ? 在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價方法，可以采用倒推成本法（ backflush costing）。另外，在實(shí)行全面質(zhì)量管理的情況下，績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。成本動因一般包括結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因結(jié)構(gòu)性成本動因分析用來解釋成本定位，執(zhí)行性成本動因分析用來引導(dǎo)成本管理的方向和重點(diǎn)。 32 限制理論 (Theory 0F Constraints) ? 限制理論 ? 每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標(biāo)都會實(shí)現(xiàn)（如利潤最大化）。企業(yè)不僅應(yīng)該在成本決策之前進(jìn)行成本預(yù)測，為成本決策提供依據(jù)，而且還應(yīng)該在成本計劃執(zhí)行過程中進(jìn)行成本預(yù)測，以便及時掌握成本變化趨勢，為進(jìn)行成本事中控制提供幫助，從而保證企業(yè)完成成本計劃。 ? 成本計劃執(zhí)行的過程，也是進(jìn)行成本控制的過程。通過成本核算，不僅可以考核和分析成本計劃的執(zhí)行情況，揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，還可以為制定產(chǎn)品價格提供依據(jù)。企業(yè)只有正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息，才能保證盈虧計算和存貨計價的正確性，有效地考核成本計劃的完成情況，為成本的預(yù)測、決策和成本目標(biāo)的規(guī)劃，以及財務(wù)報表的編制提供成本信息。 45 制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制 ? 目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時期內(nèi)為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而制定的成本控制指標(biāo)。 ? 現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立成本責(zé)任制，把成本責(zé)任指標(biāo)分解落實(shí)到各部門、各層次和各相關(guān)人員，實(shí)行責(zé)權(quán)利相結(jié)合，以提高全體職工降低成本的責(zé)任心和積極性，從而增強(qiáng)企業(yè)活力。 ? 通過這種方式計算出來的產(chǎn)品實(shí)際成本，可為企業(yè)正確計算存貨成本及當(dāng)期損益提供重要資料，適應(yīng)了存貨估價和計算損益的要求，并可為編制財務(wù)會計報表提供資料依據(jù)。這種制度在西方國家企業(yè)比較普遍，它是控制成本、衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本會計。為了同過去的成本計算方式相區(qū)別，我們將改革后的成本計算方式稱為制造成本法。 55 第四節(jié) 成本會計的種類 三、按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類 按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類，成本會計可分為 產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度 和 作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度 。 ? （ 2）以成本動因作為間接成本的分配基礎(chǔ)。這些成本集合具有相同的特性，即具有相同的成本動因。在變動成本計算模式下，由于將固定費(fèi)用全部列入當(dāng)期損益，使得當(dāng)期利潤相應(yīng)地減少，會影響國家的財政收入， ? 變動成本計算模式不符合公認(rèn)會計原則要求，不能以此為依據(jù)來編制財務(wù)會計報表。 ? 我國過去按這種成本計算模式計算產(chǎn)品成本時，將屬于期間費(fèi)用的一般管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用也計入產(chǎn)品成本中。 ? 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異需分別成本項目計算和分析差異原因，并將成本差異按原因記入特定的成本差異帳戶中。 ? 采用實(shí)際成本會計制度進(jìn)行成本核算時，產(chǎn)品成本是在實(shí)際費(fèi)用的基礎(chǔ)上進(jìn)行計算的，即強(qiáng)調(diào)“實(shí)際費(fèi)用”作為成本計算的基礎(chǔ)。 46 做好成本分析，嚴(yán)格成本考核 ? 成本分析是在成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。 ? 進(jìn)行成本決策，要收集有關(guān)信息資料，通過經(jīng)濟(jì)評價，合理判斷，做出正確決策。 ? 需要強(qiáng)調(diào)的是，成本考核要與一定的獎懲制度相結(jié)合，通過成本考核，用經(jīng)濟(jì)、行政手段進(jìn)行激勵，可以調(diào)動各成本責(zé)任單位與全體員工更好地完成成本計劃的積極性。 39 成本核算 ? 成本核算，是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用進(jìn)行審核，按照一定的程序，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑲w集和分配各成本計算對象所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，以計算出各該對象的總成本和單位成本。 ? 做好成本決策對于企業(yè)正確制定成本計劃，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。 33 第三節(jié) 成本會計的職能與任務(wù) ? 一、 成本會計的職能 ? 二、 成本會計的任務(wù) 34 第三節(jié) 成本會計的職能與任務(wù) 一、 成本會計的職能 ?成本預(yù)測 ?成本決策 ?成本計劃 ?成本控制 ?成本核算 ?成本分析 ?成本考核 35 成本預(yù)測 ? 成本預(yù)測，是指依據(jù)成本的有關(guān)數(shù)據(jù)及其與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素之間的依存關(guān)系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展前景及應(yīng)采取的各種措施，通過一定程序、方法和模型，對未來成本水平及其變化趨勢做出的科學(xué)估計。采用這一方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度的成本和費(fèi)用低于去年，以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了。 ? 戰(zhàn)略定位分析是對影響企業(yè)戰(zhàn)略的諸多因素進(jìn)行綜合分析，確定企業(yè)應(yīng)采取的戰(zhàn)略，并建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。 ? 全面質(zhì)量管理與會計工作結(jié)合，產(chǎn)生了質(zhì)量會計這一學(xué)科 ? 由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本會計上。上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少，對產(chǎn)品質(zhì)量要求和交貨時間等，只能根據(jù)下一生產(chǎn)步驟提出的具體要求而定，至于原材料及零部件，只有當(dāng)某一步驟需要時，采購部門才能購進(jìn)?？ㄆ仗m（ Robert 23 第二節(jié) 當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢 ? 一、 新制造環(huán)境對成本會計的沖擊 ? 二、 管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響 24 第二節(jié) 當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢 一、 新制造環(huán)境對成本會計的沖擊 ?新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響 ?新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響所采取的對策 25 新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響 ? 產(chǎn)品成本計算結(jié)果不正確 ? 在新的制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，企業(yè)人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的 20%～ 40%下降到現(xiàn)在的 5%～ 10%，同時制造費(fèi)用的比重大增，而且費(fèi)用項目多樣化。 ? 從 20世紀(jì) 50年代開始，美國會計界對于變動成本法的研究逐漸增多，在實(shí)際成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度下都可應(yīng)用這種方法。 ? 為了加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部各級單位的業(yè)績考核， 1952年，美國會計學(xué)家希琴斯（ JDoh