會計理論專題第四講財務會計概念框架(存儲版)
【正文】 本效益原則（ Benefits and Costs） 增進的質量特征（ Enhancing qualitative characteristics） 約束條件（ Constraints on Financial Reporting） 重要性（ Materiality） 中立性(Neutrality) 無重要差錯(Free from error) 可比性（一致性）Comparability(Consistory) 可驗證性（ Verifiability） 及時性 （ Timeliness） 可理解性（ understandability） 財 務 會 計 專 題 財務報表的要素 （ Elements of Financial Statements） ?財務報表的要素（會計要素） ? 財務報表反映交易和其他事項的財務影響，是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟特性，把它們分成大類。 ? 收入費用觀 ? 收益是企業(yè)努力與成果的對比 ，是一定期間收入和為賺取這些收入所發(fā)生的成本兩者的差額。 ——IASB Framework， 1989 ?資產(chǎn)是某一主體由于過去的交易或事項擁有或控制的可預期的 未來經(jīng)濟利益 ——FASB， SFAC №.3， 1980 ?資產(chǎn)是由于過去的交易或事項的結果而使一個主體能夠控制的未來經(jīng)濟利益的 權利或其他使用權 ——ASB， SOP， 1999 財 務 會 計 專 題 當前資產(chǎn)定義存在的缺陷 ?并非所有的資產(chǎn)都符合資產(chǎn)定義 ? 如：期貨合約、期權合約等衍生工具 ? FASB的觀點（ SFAS 133） – 突出強調“未來經(jīng)濟利益” – 對“過去的交易或者事項形成的”特征避而不談 ? IASB的觀點（ IAS 37） – 突出強調衍生工具的“確定性” – 把合約列為導致法定義務的事項，以滿足“過去形成的”這一特征 ?爭議的焦點 ? 過去的交易或者事項 ? 擁有或者控制 財 務 會 計 專 題 IASB和 FASB的概念框架聯(lián)合趨同項目資產(chǎn)新定義 資產(chǎn)是主體當前擁有權利或其他專用權的當前經(jīng)濟資源 An asset is a present economic resource to which the entity has a present right or other privileged access. ? “當前 ”表明經(jīng)濟資源及其權利或其他專用權存在于資產(chǎn)負債表日。 2022年 2月 資產(chǎn)是主體當前擁有權利或其他專用權的當前經(jīng)濟資源。 ?可贖回優(yōu)先股 ? 可贖回優(yōu)先股票又稱為可收回優(yōu)先股股票，是指在發(fā)行后一定時期可按特定的贖買價格由發(fā)行公司收回的優(yōu)先股票。 財 務 會 計 專 題 中國基本準則的定義 ?基本準則 ? 收入 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入無關的經(jīng)濟利益的總流入 ? 費用 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁鏈p少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出 ? 利潤 是指企業(yè)在一定會計期間內的經(jīng)營成果。 ? 正常活動中發(fā)生的費用 ——某一主體由于交付或生產(chǎn)貨品、提供服務、或由于從事其他構成該主體 持續(xù)的、主要的或核心的經(jīng)營活動而形成的現(xiàn)金流出 ，或其他資產(chǎn)的耗用，或負債的承擔 (或兩者兼而有之 )。斯普拉格 (Charles E. Sprague) 財 務 會 計 專 題 負債與權益的二分法的窘境 負債 權益 A B Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ 情形 1 情形 2 負債和權益的區(qū)別 經(jīng)濟的發(fā)展特別是衍生工具的出現(xiàn) 財 務 會 計 專 題 例：金融工具 ?可轉換債券 ? 可轉換債券是一種被賦予了股票轉換權的公司債券。權利在法律上或在同等效力上是可強制執(zhí)行的。 Littleton, 1940) 財 務 會 計 專 題 會計要素的定義 —— 資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè) 過去的 交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有 或者 控制 的、預期會給企業(yè)帶來 經(jīng)濟利益 的資源 。（ FASB， SFAC №6， 1985） ?會計要素是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的 財務會計對象的基本分類 （基本準則， 2022） 財 務 會 計 專 題 會計要素的設置 ?中國 ? 資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益 ? 利潤表要素：收入、費用、利潤 ? IASB ? 資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)、負債、權益 ? 收益表要素：收益（包括收入和利得）、費用（包括損失） ? FASB ? 資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)、負債、權益 ? 收益表要素：收入、利得、費用、損失、全面收益 ? 權益變動：業(yè)主投資、派給業(yè)主款 財 務 會 計 專 題 會計基本觀念 ? 資產(chǎn)負債觀 ? 企業(yè)收益應基于資產(chǎn)和負債的變動來計量 ，影響凈資產(chǎn)的資產(chǎn)和負債的全部變動，除資本投入、資本收回外，均構成當期的企業(yè)收益（全面收益）。這些決策包括買入、賣出或持有權益性和債務性證券，以及提供或發(fā)放貸款或其他形式的信用。這些大類稱作財務報表的要素。收入和費用源自合理配比的需要。 ? 經(jīng)濟資源 具有正的經(jīng)濟價值。 An asset is a present economic resource to which the entity has a present right or other privileged access. 2022年 10月 資產(chǎn)是主體當前擁有可強制權利或他人沒有的其他使用權的當前經(jīng)濟資源。 ?準權益、臨時權益、或有權益融資、混合權益 ? Quasiequities、 temporary equity、 contingent equity financing 、 dequity 財 務 會 計 專 題 收益的概念 全面收益 與業(yè)主的交易 非核心業(yè)務 核心業(yè)務 負債 資產(chǎn) 基本 要素
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