交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)(存儲(chǔ)版)
【正文】 變動(dòng) 投資收益 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 同時(shí)： ? 一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。重分類日，將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入 所有者權(quán)益 （資本公積） 例 ? 二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) ? 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息， 以及 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 和 收到發(fā)放的現(xiàn)金股利 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 ? 企業(yè)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失時(shí) ? 轉(zhuǎn)回可供出售 債務(wù) 工具減值損失時(shí) ? 轉(zhuǎn)回可供出售 權(quán)益 工具投資的減值損失 資本公積 —— 其他資本公積 資產(chǎn)減值損失 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)減值損失 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積 —— 其他資本公積 ? 五 、 可供出售金融資產(chǎn)的處置 ? 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與 該金融資產(chǎn)賬面余額 之間的差額， 計(jì)入投資收益 ； ? 可 供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額（或攤余成本）加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)（包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額）后的金額 。 ? 對(duì)于 已確認(rèn) 減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。 初始 確認(rèn)金額 =80 000（ ） +1 800=593 800（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利 =80 000 =16 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) —— A公司股票（成本） 593 800 應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款 609 800 ? （ 2） 20 7年 5月 10日，收到 A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 ? 會(huì)計(jì)處理 ： 交易性金融資產(chǎn)出售后， 出售收入與其賬面價(jià)值的差額 ，以及 原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額 ，均應(yīng)作為投資收益入賬。 借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收股利 15 000 例 4— 4 接［例 4— 3］資料。 ? 其賬務(wù)處理如下： ? （ 1） 20 7年 1月 1日，購(gòu)入甲公司債券。 ? 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 ? （二）持有至到期投資 ? 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 最 顯 著的特 征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量 。 ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 主要是指 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但 不限于 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股 取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于 20 7年 4月 20日發(fā)放。 ? 持有交易性金融資產(chǎn)期間 投資收益 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 銀行存款
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