【正文】 （五）匯總記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)、適用性 ? 優(yōu)點(diǎn) 簡(jiǎn)化登記總賬的工作，并在匯總記賬憑證和總賬中保持對(duì)應(yīng)關(guān)系 ? 缺點(diǎn) 根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證為每一貸方科目編制一張匯總轉(zhuǎn)賬憑證，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位來說，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量很大 ? 適用性 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大的企業(yè)和其他單位 三、會(huì)計(jì)核算程序的選 ? 針對(duì)企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)量差異 *中小型企業(yè)：選擇記賬憑證賬務(wù)處理程序 *大中型企業(yè)：選擇匯總記賬憑證、科目匯總表或多欄式日記賬賬務(wù)處理程序 *特大型企業(yè)：科目匯總表賬務(wù)處理程序 ? 針對(duì)業(yè)務(wù)種類繁簡(jiǎn)差異 *銀行業(yè)務(wù)比較單一，要求時(shí)效性，可原始憑證代替記賬憑證 *業(yè)務(wù)單一企業(yè)：匯總記賬憑證 *業(yè)務(wù)繁雜企業(yè)：科目匯總表 ? 針對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工差異 *機(jī)構(gòu)較小，財(cái)會(huì)人員少：記賬憑證賬務(wù)處理程序 *大型企業(yè)：財(cái)務(wù)人員多、分工細(xì)：匯總記賬憑證或科目匯總表 ? 針對(duì)會(huì)計(jì)核算收益 *手工處理 *電算化 會(huì)計(jì)核算組織程序 設(shè)計(jì) 一、非匯總型核算組織程序設(shè)計(jì) 二、憑證匯總型核算組織程序設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)核算形式：以賬簿體系為核心，把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。 ? 請(qǐng)?jiān)u價(jià)這次設(shè)計(jì)是否合理。指出各種原始憑證應(yīng)設(shè)計(jì)為幾個(gè)聯(lián)次，每個(gè)聯(lián)次的作用。 ? (4)設(shè)計(jì)月末結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄。 會(huì)計(jì)憑證組織 ：會(huì)計(jì)憑證的種類、格式和各種憑證間的互相關(guān)系 會(huì)計(jì)賬簿組織 ：會(huì)計(jì)賬簿的種類、格式和各種賬簿間的互相關(guān)系 記賬程序 ：從填制和整理會(huì)計(jì)憑證到為編制會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)備資料為止 ,記賬工作所采取的程式和順序。 ? 三、設(shè)計(jì)要求 ? 反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況； ? 三大要素不可任意增減； ? 防止信息重復(fù)抄錄； ? 符合企業(yè)自身特點(diǎn)。適用于收付款業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。 ② 賬務(wù)處理程序相同 ③ 適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè) （ 2）不同點(diǎn) ① 記賬憑證設(shè)置可能不一樣 ② 匯總憑證設(shè)置不一樣 ③ 匯總方法不一樣 三種類型核算形式的設(shè)計(jì)模式 三、賬簿匯總型核算形式 （一）概念 指記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要經(jīng)過特種格式的賬簿登記進(jìn)行匯總，然后據(jù)此匯總數(shù)轉(zhuǎn)入總賬的核算形式。 會(huì)計(jì)憑證組織 ：會(huì)計(jì)憑證的種類、格式和各種憑證間的互相關(guān)系 會(huì)計(jì)賬簿組織 ：會(huì)計(jì)賬簿的種類、格式和各種賬簿間的互相關(guān)系 記賬程序 ：從填制和整理會(huì)計(jì)憑證到為編制會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)備資料為止 ,記賬工作所采取的程式和順序。 ? 三、設(shè)計(jì)要求 ? 反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況； ? 三大要素不可任意增減； ? 防止信息重復(fù)抄錄； ? 符合企業(yè)自身特點(diǎn)。適用于收付款業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。 ② 賬務(wù)處理程序相同 ③ 適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè) （ 2）不同點(diǎn) ① 記賬憑證設(shè)置可能不一樣 ② 匯總憑證設(shè)置不一樣 ③ 匯總方法不一樣 第二節(jié) 三種類型核算形式的設(shè)計(jì)模式 三、賬簿匯總型核算形式 （一）概念 指記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要經(jīng)過特種格式的賬簿登記進(jìn)行匯總，然后據(jù)此匯總數(shù)轉(zhuǎn)入總賬的核算形式。手續(xù)簡(jiǎn)便 。總賬分析力強(qiáng) 。 ? 第三、有利于會(huì)計(jì)工作的分工協(xié)作和明確責(zé)任，加強(qiáng)崗位責(zé)任制。 （ 1）確定控制目標(biāo) （ 2）鑒別常見弊端 （ 3）提出控制要點(diǎn) （ 4）以內(nèi)部控制文本、流程圖或調(diào)查表的形式加以體現(xiàn)。手續(xù)簡(jiǎn)便 ?？傎~分析力強(qiáng) 。 ? 第三、有利于會(huì)計(jì)工作的分工協(xié)作和明確責(zé)任，加強(qiáng)崗位責(zé)任制。 ? 要求： ? （ 1）為該企業(yè)設(shè)計(jì)一份科目匯總表 ? （ 2）指出科目匯總表形式的優(yōu)缺點(diǎn) ? 案例：凱達(dá)公司的賬務(wù)處理程序分析 ? 某企業(yè)為減少總賬工作量，擬采用科目匯總表方式登記總賬，登記科目匯總表的依據(jù)有收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 ? [要求 ] ? (1)華豐公司在采用計(jì)劃成本核算時(shí)，應(yīng)該設(shè)置哪些材料類的明細(xì)賬？ ? (2)請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月材料成本差異率。目前擁有自有資金 10億元。王磊很快就完成了設(shè)計(jì)任務(wù)。 （二）匯總記賬憑證核算程序的憑證組織和賬簿組織 ? 憑證組織 記賬憑證采用收、付、轉(zhuǎn)。 會(huì)計(jì)核算程序模式圖 原始憑證 原始憑證 匯總表 轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證 收款憑證 現(xiàn)金、銀行 存款日記賬 總 分 類 賬 明細(xì)分類賬 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 五、核算程序的設(shè)計(jì)方法 （二）程序設(shè)計(jì)步驟 ? 方式一：先確定核算形式類型，后逐項(xiàng)設(shè)計(jì)基本內(nèi)容 *根據(jù)企業(yè)需要，確定會(huì)計(jì)核算形式，規(guī)劃出草圖 *按草圖要求安排賬簿組織，設(shè)計(jì)各環(huán)節(jié)使用的分類賬、序時(shí)賬、各種憑證等，使它們構(gòu)成完整的體系 *通過試行、修改、最后頒布實(shí)施 —— 適用于對(duì)老企業(yè)核算形式的修改設(shè)計(jì) ? 方式二：先逐項(xiàng)設(shè)計(jì)基本內(nèi)容，后確定核算形式類型 *根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求，分別設(shè)計(jì)各自所需的憑證、賬簿 *將憑證、賬簿進(jìn)行組合，確定它們之間的聯(lián)系和記賬程序，構(gòu)成整體核算形式 *通過試行、修改，最后頒布實(shí)施 —— 適用于對(duì)新企業(yè)核算形式的設(shè)計(jì) 第二節(jié) 逐筆記賬核算程序的設(shè)計(jì) 一、記賬憑證核算程序 （一）記賬憑證核算程序的主要特點(diǎn) ? 記賬憑證核算程序 —— 根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)憑證，直接登記各明細(xì)賬、日記賬和總賬。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算程序與設(shè)計(jì)要求 ? 會(huì)計(jì)核算程序 /會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序 /會(huì)計(jì)核算組織形式 —— 其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證和記賬方法，是在會(huì)計(jì)核算中，以賬簿體系為中心把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬程序和記賬方法有機(jī)地結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。 ? 種類 *記賬憑證核算程序 —— 逐筆記賬核算程序 *日記賬核算程序 —— 逐筆記賬核算程序 *科目匯總表核算程序 —— 匯總記賬核算程序 *匯總記賬憑證核算程序 —— 匯總記賬核算程序 ? 同：都要根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，都根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記日記賬和明細(xì)賬，都根據(jù)賬簿編制報(bào)表。 ? 缺：總賬戶設(shè)置較多時(shí)，帳頁(yè)很長(zhǎng)，使用不便，容易出錯(cuò)；不便于會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部分工記賬。 一、非匯總型核算組織程序設(shè)計(jì) （一）記賬憑證核算組織程序 （二）日記總賬核算組織程序 一般適用于 經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大、業(yè)務(wù)較少的小型企業(yè) （一）記賬憑證核算組織程序 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 原始憑證 （ 原始憑證匯總表 ） 記賬憑證 總分類帳 明細(xì)分類帳 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 ① ② ③ ④ ⑤ ⑤ ⑥ （二）日記總賬核算組織程序 原始憑證 （ 原始憑證匯總表 ） 記賬憑證 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 日記總賬 明細(xì)分類帳 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 ① ② ③ ④ ⑤ ⑤ ⑥ 二、憑證匯總型核算組織程序設(shè)計(jì) （一）科目匯總表核算組織程序 （二）匯總記賬憑證核算組織程序 一般適用于 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè) （一）科目匯總表核算組織程序 原始憑證 （ 原始憑證匯總表 ） 記賬憑證 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 總分類帳 明細(xì)分類帳 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 ① ② ③ ④ ⑤ ⑦ ⑥ 科目匯總表 ⑥ （二）匯總記賬憑證核算組織程序 收款憑證 現(xiàn)金、存款 日記賬 總分類帳 明細(xì)分類帳 會(huì)計(jì)報(bào)表 ① ② ③ ④ ⑤ ⑦ ⑥ ⑥ 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 匯 總 收款憑證 匯 總 付款憑證 匯 總 轉(zhuǎn)賬憑證 ④ ④ 原始憑證匯總表 原始憑證 多選： 例：經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，業(yè)務(wù)較少的小型企業(yè)適合采用的會(huì)計(jì)核算組織程序有（ AB）。 匯總原 始憑證 原 始 憑 證 收款 付款 轉(zhuǎn)賬 記賬憑證 日記總賬 現(xiàn)金 銀行存款 日記賬 總分類賬 明細(xì)分類賬 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 ? 案例分析： ? 凱麗服務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單，所使用的會(huì)計(jì)科目不多，因此公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決定采取 “ 日記總賬核算組織程序 ”模式，有其合理性和現(xiàn)實(shí)性。 （ 1）與購(gòu)貨有關(guān)的原始憑證； （ 2）與銷貨有關(guān)的原始憑證； （ 3）與生產(chǎn)、成本計(jì)算有關(guān)的原始憑證； （ 4）其他內(nèi)部原始憑證。 ? (5)請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)該公司購(gòu)入原材料的憑證流轉(zhuǎn)程序。 不同的憑證組織、賬簿組織、記賬程序，以及它們之間的不同的結(jié)合方式，形成了各具特色的賬務(wù)處理程序。 記賬憑證賬務(wù)處理程序 憑 證 組 織 原 始 憑 證 及 原 始 憑 證 匯 總 表 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 賬 簿 組 織 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 總 分 類 賬 明細(xì)分類賬 (出納業(yè)務(wù)賬 ) 核 對(duì) 記賬程序 ① ② ③ ④ ⑤ ⑤ 核對(duì) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 ⑥ 評(píng)價(jià) ： 層次清楚，程序簡(jiǎn)單；但總賬登記工作量大。 日記總賬賬務(wù)處理程序 日記總賬 三、帳務(wù)處理程序的選擇 ? （ 1）針對(duì)企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)量方面的差異： 中小型 企業(yè)可選擇記帳憑證帳務(wù)處理程序； 大中型 企業(yè)可選擇匯總記帳憑證、科目匯總表或多欄式日記帳帳務(wù)處理程序； 特大型 企業(yè)可選擇科目匯總表帳務(wù)處理程序 （ 2）針對(duì)業(yè)務(wù)種類繁簡(jiǎn)方面的差異： 業(yè)務(wù)較繁雜 的企業(yè)，采用科目匯總表帳務(wù)處理程序 ? 一般企業(yè) ，采用匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序 （ 3）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員分工方面的差異： 機(jī)構(gòu)較小 的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員較少，采用記帳憑證帳務(wù)處理程序； 大型企業(yè) 中，采用匯總記帳憑證或科目匯總表帳務(wù)處理程序， （ 4）會(huì)計(jì)核算手段方面的差異： 手工處理 的企業(yè)選擇能夠相對(duì)減少工作量的帳務(wù)處理程序， 電算化處理 的企業(yè)在選擇帳務(wù)處理程序可以不考慮工作量的問題。 （二）種類 （ 1）程序圖（ 見下頁(yè) ） （ 2）特點(diǎn)： 匯總?cè)繕I(yè)務(wù) （多欄式日記賬） 核算形式 （ 1）程序圖（ 見后頁(yè) ） （ 2）特點(diǎn)： 匯總收、付款業(yè)務(wù)；多欄式日記賬； 專欄日記賬憑證核算形式程序圖 原始憑證 （原始憑證匯總表 總分類賬 會(huì)計(jì)報(bào)表 存款支出日記賬 明細(xì)分類賬 ① ② ⑥ ⑤ ④ ③ 轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證 收款憑證 存款收入日記賬 現(xiàn)金支出日記賬 現(xiàn)金收入日記賬 三種類型核算形式的設(shè)計(jì)模式 （ 1）共同點(diǎn)： ① 不進(jìn)行憑證匯總； ② 用特定賬簿匯總業(yè)務(wù)； ③ 適用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較多的企業(yè) （ 2）不同點(diǎn)： 憑單日記賬匯總?cè)繕I(yè)務(wù)，專欄日記賬僅匯總收、付款業(yè)務(wù) 第三節(jié) 科目匯總表核算形式的多種設(shè)計(jì)比較