【正文】 約定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制的為共同控制資產(chǎn)。用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物，用于出租的土地使用權(quán)是 指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)。 母公司以經(jīng)營租賃的方式向子公司租出房地產(chǎn)，該房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報表時，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。同時滿足上述條件并且報警集團(tuán)公司批準(zhǔn)后，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。 （ 3） 自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或或資本增值。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備等物品，單位價值在 2020 元以上，并且使用期限超過 2 年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。 （四） 轉(zhuǎn)換 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)： （ 1） 投資性房地產(chǎn)開始自用。如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照本核算辦法資產(chǎn)減值及資產(chǎn)減值估計的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 企業(yè)將建筑物出租，按照租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服 務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，應(yīng)當(dāng)將該 建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 （ 4）確認(rèn)與其他合營方共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用。共同控制經(jīng)營的合同方，應(yīng)按照以下原則進(jìn)行處理： （ 1）確認(rèn)其所控制的用于共同經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。 （ 8） 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期故去投資 的賬面價值作為按照成本法核算的對初始投資成本。 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈資產(chǎn)的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)按投資，采用權(quán)益法核算 。 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照本核算辦法中債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 因集團(tuán)公司內(nèi)部劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，是同同一控制下的企業(yè)合并。 （ 3） 企業(yè)對存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年年末必須進(jìn)行盤點。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工物資可按上月的差異率計算外，應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)月的實際差異率。 （ 8） 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸 屬的間接費(fèi)用，計入存貨成本。 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅瑢τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；對已未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示： （ 1） 企業(yè)具有抵消已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的； （ 2） 企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù) 35 債。 在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格 扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 企業(yè)發(fā)行的、將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時確認(rèn)為權(quán)益工具： （ 1）該金融工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算。 （ 4） 金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的，企業(yè)將終止確認(rèn)部分的賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債）之間的差額，計入當(dāng)期損益。 4）除上述 3）所涉及的情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將擔(dān)保物確認(rèn)為一項資產(chǎn)。 2）該看漲期權(quán)是價外期權(quán)的，應(yīng) 當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)的公允價值總額和看跌期權(quán)的公允價值之和，扣除看漲期權(quán)的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試。該金融資產(chǎn)整體的公允價值確實難以合理確定的，按照金融資產(chǎn)整體的賬面價值扣除終止確認(rèn)部分的對價后的余額確定。 計量 （ 1）企業(yè)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益： 1）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值； 2）因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。 3）以下情形表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬： ； ，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定限期結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購； ，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán)）。 3） 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場上同期 銀行貸款利率計收利息的，視同滿足本條件。 （ 4）處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。 （ 2）可供出售金融資產(chǎn)及以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計量，或持有期限已超過持有至到期投資的確認(rèn)和計量的確認(rèn)條款中所指“兩個完整的會計年度”，使金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允 21 價值或賬面價值。 （五）可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （ 1） 貸款和應(yīng)收款項。 非金融企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價值作為初始入賬金額。 （四）貸款和應(yīng)收款項的確認(rèn)和計量 貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒 有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 對初始取得或源生的持有至到期投資，以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎(chǔ)。 3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有意圖和能力進(jìn)行評價，發(fā)生變化的，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價 、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 無法在取得時或后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日對其進(jìn)行單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 （二） 以公 允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計量 確認(rèn) （ 1）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債： 1） 取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、 信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。 （ 2）企業(yè)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類： 1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金 融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 2）持有至到期投資； 3）貸款和應(yīng)收款項； 4）可供出售金融資產(chǎn)。 十八、 本核算辦法中如存在與有關(guān)稅收法規(guī)不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本核算辦法進(jìn)行會計核算，按照有關(guān)稅收法規(guī)調(diào)整計 算應(yīng)納稅額。包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債： 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。 （八）企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計 確認(rèn)、 6 計量和報告，不得提前或者延后。 （三） 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定一種作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 1 目錄 第一章 總則 ......................................... 4 第二章 會計政策與會計估計 ............................ 8 會計政策 ............................................. 8 一、 金融工具 ...................................... 8 二、 存貨 ........................................ 35 三、 長期股權(quán)投資 ................................. 39 四、 投資性房地產(chǎn) ................................. 45 五、 固定資產(chǎn) ..................................... 48 六、 在建工程 ..................................... 54 七、 無形資產(chǎn) .................................... 56 八、資產(chǎn)減值 ...................................... 61 九、職工薪酬 ...................................... 69 十、股份支付 ...................................... 73 十一、所有者權(quán)益 .................................. 77 十二、收入 ....................................... 79 十三、建造合同 .................................... 84 十四、政府補(bǔ)助 .................................... 89 十五、借款費(fèi)用 .................................... 91 十六、所得稅 ...................................... 95 十七、費(fèi)用 ....................................... 99 十八、外幣折算 .................................... 99 2 十九 、非貨幣性資產(chǎn)交換 .......................... 103 二十、債務(wù)重組 ................................... 106 二十一、或有 事項 ................................. 108 二十二、租賃 ..................................... 112 二十三、套期保值 ................................. 116 二十四、會計調(diào)整 ................................. 123 二十五、企業(yè)合并 ................................. 127 二十六、財務(wù)報表列報 ............................. 134 二十七、合并財務(wù)報表 ............................. 143 二十八、每股收益 ................................. 147 二十九、關(guān)聯(lián)方披露 ............................... 149 會計估計 ........................................... 151 一、公允價 值確認(rèn) ................................. 151 二、資產(chǎn)減值估計 ................................. 160 三、固定資產(chǎn)折舊 ................................. 170 四、投資性