【正文】 第十章 目標(biāo)成本計(jì)算與決策 （一）目標(biāo)成本法的基本概念 目標(biāo)成本法一般是指企業(yè)以市場(chǎng)和顧客為導(dǎo)向的一種有助于同時(shí)達(dá)到高品質(zhì)、多功能、低成本的成本管理方法。 （三）為什么編制全面預(yù)算，要以銷售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)？怎樣編制？ 銷售預(yù)算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總預(yù)算的編制起點(diǎn)，生產(chǎn)、材料采購(gòu)、存貨費(fèi)用等方面的預(yù)算都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。 優(yōu)點(diǎn)： 1) 由于彈性預(yù)算可以確定不同業(yè)務(wù)量水平下應(yīng)該發(fā)生的成本，擴(kuò)大了預(yù)算運(yùn)用的范圍，使預(yù)算與實(shí)際具有可比基礎(chǔ)，使預(yù)算控制和差異分析具有意義和說(shuō)服力，也有助于對(duì)某個(gè)職能部門或管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。 3) 頻繁的預(yù)算編制有可能給那些懷疑預(yù)算價(jià)值的管理者提供否定預(yù)算價(jià)值的借口。 2) 對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析，有利于合理地進(jìn)行資源分配。特征如下： 1) 預(yù)算僅以某個(gè)估計(jì)的生產(chǎn)數(shù)量或者銷售數(shù)量為基礎(chǔ)編制，不考慮實(shí)際產(chǎn)銷量與預(yù)算產(chǎn)銷量發(fā)生的差異。 特點(diǎn)： 1) 制造單元組織生產(chǎn)活動(dòng) 2) 掌握多技能的技術(shù)工人 3) 實(shí)施全面質(zhì)量控制 4) 減少機(jī)器設(shè)備的調(diào)整和準(zhǔn)備時(shí)間 5) 防護(hù)性的設(shè)備維護(hù) 6) 與供應(yīng)商建立良好的伙伴關(guān)系 （二）什么是質(zhì)量成本？它包含哪些內(nèi)容？ 是指企業(yè)因生產(chǎn)不符合質(zhì)量的產(chǎn)品，以及為防止或糾正地質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。 4) 同屬于一類專業(yè)的員工在一起共事，易于相互學(xué)習(xí)，增進(jìn)技能。 4) 便于下級(jí)管理人員的培訓(xùn)。 3) 總部發(fā)生的管理費(fèi)用一般會(huì)分配到各分部中去，產(chǎn)生分配不公平的問(wèn)題。 3) 應(yīng)該能激勵(lì)管理者及雇員。其特點(diǎn)是： 1) 只對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投入的成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)，無(wú)需對(duì)利潤(rùn)情況和投資效果承擔(dān)責(zé)任。它有兩種類型 ： 1) 自然的利潤(rùn)中心 2) 認(rèn)為的利潤(rùn)中心 （九）什么是投資中心？與利潤(rùn)中心有什么區(qū)別？ 投資中心是對(duì)投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，是一個(gè)就本身投資基礎(chǔ)的盈利能力對(duì)最高層管理者負(fù)責(zé)的企業(yè)單位。 三者之間的關(guān)系 ：成本中心對(duì)利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)，利潤(rùn)中心向投資中心負(fù)責(zé)，投資中心向董事會(huì)負(fù)責(zé)。通常以投資報(bào)酬率和剩余收益作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。 2) 投資報(bào)酬率的計(jì)算與長(zhǎng)期投資分析時(shí)所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，從 而不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的比較。 缺點(diǎn)： 1) 絕對(duì)指標(biāo)，不便于不同規(guī)模的企業(yè)之間的比較。這些資產(chǎn)包括營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。 2) 指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系較弱，有些指標(biāo)之間甚至是互斥的，容易引起部門間的矛盾。 8. 作業(yè)成本計(jì)算是指將產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務(wù)所消耗的資源的成本按作業(yè)歸集，再由作業(yè)按受益原則依據(jù)成本動(dòng)因追溯至產(chǎn)品或服務(wù)，它的目的不是將共同成本分配到產(chǎn)品，而是對(duì)用于各種作業(yè)的資源進(jìn)行計(jì)量和定價(jià)。 15. 付現(xiàn)成本也稱現(xiàn)金支出成本，是指由于決策引起的需要在將來(lái)動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本。 23. 聯(lián)合成本與可分成本相對(duì)是指聯(lián)產(chǎn)品在未分離前的生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的，應(yīng)有所有聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本。 30. 預(yù)算是以數(shù)量化和貨幣金額方式表述的對(duì)某一主體或項(xiàng)目的一個(gè)未來(lái)時(shí)期的計(jì)劃或預(yù)測(cè)，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。應(yīng)考慮的相關(guān)成本有：訂貨成本和存儲(chǔ)成本。 21. 不可避免成本是指不管管理當(dāng)局做出何種決策都不能改變其發(fā)生數(shù)額的成本。 13. 沉沒(méi)成本是指有過(guò)去的決策所引起并已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際支出，不能由現(xiàn)在或?qū)?lái)的決策所改變的成本。 6. 分離點(diǎn)，聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的共同生產(chǎn)過(guò)程的終點(diǎn)稱為分離點(diǎn)。 （八）非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 1) 過(guò)程適時(shí)跟蹤評(píng)價(jià) 2) 企業(yè)整體角度評(píng)價(jià) 3) 直接而非間接評(píng)價(jià) 4) 便與預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量 5) 易于分清責(zé)任、使控制更為有效 缺點(diǎn)： 1) 不以貫徹實(shí)施。 第十七章 財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) （一）常用的財(cái)物業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 收入、成本、凈收益、現(xiàn)金流量、投資報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)增加值。 3) 較全面的體現(xiàn)了權(quán)益資本成本的補(bǔ)償要求，彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)收益指標(biāo)的不 足。 5) 與會(huì)計(jì)系統(tǒng)緊密相連，數(shù)據(jù)可以從分部利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中取得。通常以“貢獻(xiàn)邊際”作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)，它還可以引申為分部經(jīng)理邊際和分部邊際等指標(biāo)。評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較；而 在評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)時(shí)，必須將所獲得的利潤(rùn)與所占用的資產(chǎn)進(jìn)行比較。由于利潤(rùn)等于收入減去成本和費(fèi)用，所以利潤(rùn)中心實(shí)際上既要對(duì)收入負(fù)責(zé)，又要對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)。 4) 各責(zé)任中心的目標(biāo)與企業(yè)整體 目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。也稱責(zé)任會(huì)計(jì)制度。 缺點(diǎn)： 1) 如何協(xié)調(diào)各事業(yè)部與總部的關(guān)系可能會(huì)導(dǎo)致機(jī)能失調(diào)行為。 3) 下級(jí)管理人員的激勵(lì)機(jī)制。 2) 各職能部門目標(biāo)明確，部門主管易于控制及規(guī)劃，有利于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一致性。 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算成本有何異同？有哪些類型？ 兩者意思基本相 同，都是指預(yù)計(jì)成本，差別主要在于：標(biāo)準(zhǔn)成本通常用于產(chǎn)品的單位成本，而預(yù)算成本多用于總成本。 第十二章 彈性預(yù)算和控制 （一）預(yù)算控制的主要內(nèi)容 主要有生產(chǎn)控制和成本控制，生產(chǎn)控制是指完成當(dāng)月的生產(chǎn)預(yù)算產(chǎn)量；成本控制是指在保證質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)盡可能低的生產(chǎn)成本。經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)，具體確定有關(guān)指標(biāo)，逐項(xiàng)下達(dá)費(fèi)用預(yù)算。 缺點(diǎn)： 1) 消耗更多的時(shí)間、金錢，需要較多的努力。有以下兩個(gè)特點(diǎn)： 1) 按一定的業(yè)務(wù)量水平編制，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍。 總預(yù)算的內(nèi)容至少應(yīng)該由營(yíng)業(yè)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算兩部分構(gòu)成，兩者缺一不可，構(gòu)成一個(gè)整體，相互支撐、相互依賴，是一個(gè)完整而緊密的系統(tǒng)。在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小 調(diào)整為包含風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬率，稱為實(shí)際報(bào)酬率。 3) 投資者所要求的投資報(bào)酬率或資本成本的確定比較困難，而其正確性對(duì)計(jì)算凈現(xiàn)值有重要的影響。 3) 終結(jié)現(xiàn)金流量：固定資產(chǎn)殘值收入、營(yíng)運(yùn)資金的收回。 由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，會(huì)帶有一定的主觀隨意性，從而導(dǎo)致不同方案的利潤(rùn)指標(biāo)在相關(guān)性及可比性方面較差。 其次，貨幣本身并不能增殖，只有把貨幣作為資金投入生產(chǎn)領(lǐng)域才能成為資本，才能帶來(lái)價(jià)值的增值。 2) 假定存貨的訂購(gòu)價(jià)格不會(huì)隨存貨批量的變化而變化，而且全年存貨需要量是確定的。（保守、樂(lè)觀、折中的決策方法） 第八章 定價(jià)決策分析和存貨決策 （一）企業(yè)的定價(jià)目標(biāo)一般有那幾種類型 ? 1) 提高市場(chǎng)占有率為定價(jià)目標(biāo) 2) 以獲得最大利潤(rùn)為 定價(jià)目標(biāo) 3) 以適應(yīng)或避免競(jìng)爭(zhēng)為定價(jià)目標(biāo) （二）制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？ ○ 1 產(chǎn)品的價(jià)值 ○ 2 市場(chǎng)供求關(guān)系 ○ 3 國(guó)家價(jià)格政策 ○ 4 競(jìng)爭(zhēng)形式 （三）什么是產(chǎn)品的最優(yōu)價(jià)格？如何確定？ 最優(yōu)價(jià)格既不是水平最高的價(jià)格，又不應(yīng)為水平最低的價(jià)格，而是使銷售總收入與銷售總成本的差額達(dá)到最大的價(jià)格。 但是，當(dāng)產(chǎn)品的生產(chǎn)量受到某一種稀缺資源的約束時(shí)，就不能以產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)大小作為決策的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樘潛p產(chǎn)品一旦停產(chǎn)，則其產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)就會(huì)消失固定成本就都需要由其他產(chǎn)品產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)來(lái)負(fù)擔(dān)，這時(shí)，企業(yè)的總營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不僅不會(huì)增加，反而會(huì)減少。 聯(lián)系與區(qū)別： 在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案的變動(dòng)成本。程序化決策、非程序化決策?；緝?nèi)容有： 1) 確定目標(biāo)利潤(rùn) 2) 計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量 3) 計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量 （十三）什么是經(jīng)營(yíng)杠桿？如何計(jì)算經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)？ 由于固定成本的存在，利潤(rùn)的變動(dòng)幅度會(huì)大于產(chǎn)銷量的變動(dòng)幅度，這種產(chǎn)銷量較小幅度變動(dòng)引起利潤(rùn)較大幅度變動(dòng)的現(xiàn)象就成為經(jīng)營(yíng)杠桿。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率較低的產(chǎn)品的銷售收入占全部產(chǎn)品總銷售額的比重上升時(shí)，企業(yè)的加權(quán)平均邊際 貢獻(xiàn)率會(huì)下降，從而導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)綜合銷售額的上升，在同樣的銷售收入總額情況下，企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)下降；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率較高的產(chǎn)品的銷售收入占全部產(chǎn)品總銷售額的比重上升時(shí)，企業(yè)的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率就會(huì)上升，從而導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)綜合銷售額的下降，在同樣的銷售收入總額情況下，企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)上升。 （利潤(rùn)）敏感系數(shù) =利潤(rùn)變動(dòng)百分比 /因素變動(dòng)百分比 ○ 1 在敏感性分析中，可以用敏感系數(shù)對(duì)利潤(rùn)的變動(dòng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。因而能直觀地反映出邊際貢獻(xiàn)的形成及其與利潤(rùn)之間的關(guān)系。反之，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性就越差。 計(jì)算方法有：基本等式法（（ Pb） xa=0）、邊際貢獻(xiàn)法 (邊際貢獻(xiàn) =固定成本 )、本量利分析 圖等方法。 3) 固定成本不變假定 4) 產(chǎn)銷平衡假定 5) 品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假定 （三）什么是邊際貢獻(xiàn)？它有那幾種表現(xiàn)形式？ 邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額。 3) 有利于企業(yè)加強(qiáng)成本控制和正確進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。主要表現(xiàn)在 當(dāng)產(chǎn)銷不平衡時(shí)，以兩種成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有所不同。在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)品和已銷產(chǎn)品都是只包含變動(dòng)成本。 采用完全成本法的原因： ○ 1 存貨計(jì)價(jià) ○ 2 評(píng)估盈利能力 ○ 3 定價(jià)決策 變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只包括生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和 變動(dòng)制造費(fèi)用，而不包括固定制造費(fèi)用。從較長(zhǎng)時(shí)期看，所有的成本都是可變的，只有在一定的時(shí)期內(nèi)，固定成本才保持不隨產(chǎn)量變動(dòng)的特征。酌量性固定成本對(duì)一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是非常重要的，但在短期內(nèi)管理人員可以大幅度地改變其費(fèi)用水平。 （二）約束性固定成本和酌量性固定成本有何不同？ 約束性固定成本是指不受管理部門短期決策行為影響的固定成本。 2) 作業(yè)選擇。在作業(yè)的劃分上界限不易確定。 3) 產(chǎn)品級(jí)成本。 5) 根據(jù)每種產(chǎn)品或服務(wù)消耗的成本動(dòng)因和成本動(dòng)因分配率，將作業(yè)成本庫(kù)歸集的作業(yè)成本歸集于產(chǎn)品或服務(wù)。 （三）什么是共同成本？為什么要 在聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配？有幾種方法？ 共同成本是指在聯(lián)產(chǎn)品或副產(chǎn)品分離點(diǎn)前所發(fā)生的各項(xiàng)成本。 3) 將歸集于生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用分配與產(chǎn)品或勞務(wù)。分步成本法下由于產(chǎn)品大量重復(fù)生產(chǎn)，每個(gè)會(huì)計(jì)期末都有尚未完工、仍處于生產(chǎn)過(guò)程中的在制品。其特點(diǎn)： 1) 按生產(chǎn)部門或生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)成本，以產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象。 期間費(fèi)用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，全部列為當(dāng)期費(fèi)用，與當(dāng)期收入配比的各項(xiàng)支出。 3) 管理會(huì)計(jì)提供的信息必須面向未來(lái)，是以未來(lái)的事件為決策和控制的對(duì)象。 4) 法規(guī)的制約程度不同。 區(qū)別： 1) 服務(wù)對(duì)象不同。 2) 信息的時(shí)間特征與時(shí)間間隔不同。因此，兩個(gè)系統(tǒng)在很多方面又有著密切的 聯(lián)系。 (三 ) 管理會(huì)計(jì)的職能作用 1) 為決策者提供客觀可靠的信息。 2) 分批成本單既是成本計(jì)算單又可作為在制品賬戶的明細(xì)賬。 3) 產(chǎn)品成本的計(jì)算周期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致。 然后，計(jì)算出 產(chǎn)品的約當(dāng)完工產(chǎn)量。對(duì)服務(wù)部門相互之間提供的服務(wù)不予考慮，服務(wù)部門的全部成本根據(jù)生部門所使用的服務(wù)作業(yè)的數(shù)量，直接向生產(chǎn)部門分配。主要有以下幾種方法：實(shí)物量分配法，分離點(diǎn)銷售價(jià)值法，估計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值分配法。 作業(yè)成本計(jì)算將成本與作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，追溯分析作業(yè)與成本的關(guān)系，按作業(yè)來(lái)歸集和分配成本。支持整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程而發(fā)生的成本作為期間成本，不分配于產(chǎn)品。 （四）作業(yè)管理通過(guò)哪些措施來(lái)降低成本、提高效益？ 作業(yè)管理以作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)，著重于以改進(jìn)作業(yè)業(yè)績(jī)?yōu)槟康亩?jì)量作業(yè)的成本消耗。 4) 作業(yè)共享。約束性固定成本通常由企業(yè)的高層管理人員根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)來(lái)確定，一旦形成則在短期內(nèi)很難改變，并且對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)能力和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)產(chǎn)生重大影響。 2) 單位產(chǎn)品中的變動(dòng)成本則不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而保持不變。如果超出這一范圍，固定成本總額就可能發(fā)生變動(dòng)。吸收成本法按照成本的經(jīng)濟(jì)用途把 企業(yè)的全部成本劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用處理。 （八）吸收成本法和變動(dòng)成本法在編制損益表上有何不同？ 吸收成本法下，損益表上的