【正文】 第十章 目標成本計算與決策 （一）目標成本法的基本概念 目標成本法一般是指企業(yè)以市場和顧客為導向的一種有助于同時達到高品質(zhì)、多功能、低成本的成本管理方法。 （三）為什么編制全面預算，要以銷售預算為出發(fā)點？怎樣編制？ 銷售預算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總預算的編制起點，生產(chǎn)、材料采購、存貨費用等方面的預算都要以銷售預算為基礎(chǔ)。 優(yōu)點： 1) 由于彈性預算可以確定不同業(yè)務量水平下應該發(fā)生的成本，擴大了預算運用的范圍，使預算與實際具有可比基礎(chǔ)，使預算控制和差異分析具有意義和說服力，也有助于對某個職能部門或管理人員的經(jīng)營業(yè)績進行評價。 3) 頻繁的預算編制有可能給那些懷疑預算價值的管理者提供否定預算價值的借口。 2) 對所有項目進行成本效益分析，有利于合理地進行資源分配。特征如下： 1) 預算僅以某個估計的生產(chǎn)數(shù)量或者銷售數(shù)量為基礎(chǔ)編制，不考慮實際產(chǎn)銷量與預算產(chǎn)銷量發(fā)生的差異。 特點： 1) 制造單元組織生產(chǎn)活動 2) 掌握多技能的技術(shù)工人 3) 實施全面質(zhì)量控制 4) 減少機器設(shè)備的調(diào)整和準備時間 5) 防護性的設(shè)備維護 6) 與供應商建立良好的伙伴關(guān)系 （二）什么是質(zhì)量成本？它包含哪些內(nèi)容？ 是指企業(yè)因生產(chǎn)不符合質(zhì)量的產(chǎn)品，以及為防止或糾正地質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。 4) 同屬于一類專業(yè)的員工在一起共事，易于相互學習，增進技能。 4) 便于下級管理人員的培訓。 3) 總部發(fā)生的管理費用一般會分配到各分部中去，產(chǎn)生分配不公平的問題。 3) 應該能激勵管理者及雇員。其特點是： 1) 只對生產(chǎn)經(jīng)營過程中投入的成本或費用負責，無需對利潤情況和投資效果承擔責任。它有兩種類型 ： 1) 自然的利潤中心 2) 認為的利潤中心 （九）什么是投資中心？與利潤中心有什么區(qū)別？ 投資中心是對投資負責的責任中心，是一個就本身投資基礎(chǔ)的盈利能力對最高層管理者負責的企業(yè)單位。 三者之間的關(guān)系 ：成本中心對利潤中心負責，利潤中心向投資中心負責，投資中心向董事會負責。通常以投資報酬率和剩余收益作為評價投資中心經(jīng)營成果的主要指標。 2) 投資報酬率的計算與長期投資分析時所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，從 而不便于投資項目建成投產(chǎn)后與原定目標的比較。 缺點： 1) 絕對指標，不便于不同規(guī)模的企業(yè)之間的比較。這些資產(chǎn)包括營運資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 2) 指標之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系較弱，有些指標之間甚至是互斥的，容易引起部門間的矛盾。 8. 作業(yè)成本計算是指將產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務所消耗的資源的成本按作業(yè)歸集，再由作業(yè)按受益原則依據(jù)成本動因追溯至產(chǎn)品或服務，它的目的不是將共同成本分配到產(chǎn)品，而是對用于各種作業(yè)的資源進行計量和定價。 15. 付現(xiàn)成本也稱現(xiàn)金支出成本，是指由于決策引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本。 23. 聯(lián)合成本與可分成本相對是指聯(lián)產(chǎn)品在未分離前的生產(chǎn)過程中所發(fā)生的，應有所有聯(lián)產(chǎn)品共同負擔的生產(chǎn)成本。 30. 預算是以數(shù)量化和貨幣金額方式表述的對某一主體或項目的一個未來時期的計劃或預測，用來分配企業(yè)的財務、實物及人力資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。應考慮的相關(guān)成本有：訂貨成本和存儲成本。 21. 不可避免成本是指不管管理當局做出何種決策都不能改變其發(fā)生數(shù)額的成本。 13. 沉沒成本是指有過去的決策所引起并已經(jīng)發(fā)生的實際支出，不能由現(xiàn)在或?qū)淼臎Q策所改變的成本。 6. 分離點，聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的共同生產(chǎn)過程的終點稱為分離點。 （八）非財務評價指標的優(yōu)缺點 優(yōu)點： 1) 過程適時跟蹤評價 2) 企業(yè)整體角度評價 3) 直接而非間接評價 4) 便與預測未來現(xiàn)金流量 5) 易于分清責任、使控制更為有效 缺點： 1) 不以貫徹實施。 第十七章 財務指標與業(yè)績評價 （一）常用的財物業(yè)績評價指標 收入、成本、凈收益、現(xiàn)金流量、投資報酬率、經(jīng)濟增加值。 3) 較全面的體現(xiàn)了權(quán)益資本成本的補償要求，彌補了會計收益指標的不 足。 5) 與會計系統(tǒng)緊密相連，數(shù)據(jù)可以從分部利潤表和資產(chǎn)負債表中取得。通常以“貢獻邊際”作為業(yè)績評價的指標，它還可以引申為分部經(jīng)理邊際和分部邊際等指標。評價利潤中心業(yè)績時，不進行投入產(chǎn)出的比較；而 在評價投資中心業(yè)績時，必須將所獲得的利潤與所占用的資產(chǎn)進行比較。由于利潤等于收入減去成本和費用，所以利潤中心實際上既要對收入負責，又要對成本費用負責。 4) 各責任中心的目標與企業(yè)整體 目標協(xié)調(diào)一致。也稱責任會計制度。 缺點： 1) 如何協(xié)調(diào)各事業(yè)部與總部的關(guān)系可能會導致機能失調(diào)行為。 3) 下級管理人員的激勵機制。 2) 各職能部門目標明確，部門主管易于控制及規(guī)劃，有利于實現(xiàn)目標一致性。 （三）標準成本和預算成本有何異同？有哪些類型？ 兩者意思基本相 同，都是指預計成本，差別主要在于：標準成本通常用于產(chǎn)品的單位成本，而預算成本多用于總成本。 第十二章 彈性預算和控制 （一）預算控制的主要內(nèi)容 主要有生產(chǎn)控制和成本控制，生產(chǎn)控制是指完成當月的生產(chǎn)預算產(chǎn)量；成本控制是指在保證質(zhì)量的前提下實現(xiàn)盡可能低的生產(chǎn)成本。經(jīng)過協(xié)調(diào)，具體確定有關(guān)指標，逐項下達費用預算。 缺點： 1) 消耗更多的時間、金錢，需要較多的努力。有以下兩個特點： 1) 按一定的業(yè)務量水平編制，擴大了預算的適用范圍。 總預算的內(nèi)容至少應該由營業(yè)預算和財務預算兩部分構(gòu)成，兩者缺一不可，構(gòu)成一個整體，相互支撐、相互依賴，是一個完整而緊密的系統(tǒng)。在無風險報酬的基礎(chǔ)上，根據(jù)風險大小 調(diào)整為包含風險的報酬率，稱為實際報酬率。 3) 投資者所要求的投資報酬率或資本成本的確定比較困難，而其正確性對計算凈現(xiàn)值有重要的影響。 3) 終結(jié)現(xiàn)金流量：固定資產(chǎn)殘值收入、營運資金的收回。 由于會計利潤是采用權(quán)責發(fā)生制核算的，會帶有一定的主觀隨意性，從而導致不同方案的利潤指標在相關(guān)性及可比性方面較差。 其次，貨幣本身并不能增殖，只有把貨幣作為資金投入生產(chǎn)領(lǐng)域才能成為資本，才能帶來價值的增值。 2) 假定存貨的訂購價格不會隨存貨批量的變化而變化，而且全年存貨需要量是確定的。（保守、樂觀、折中的決策方法） 第八章 定價決策分析和存貨決策 （一）企業(yè)的定價目標一般有那幾種類型 ? 1) 提高市場占有率為定價目標 2) 以獲得最大利潤為 定價目標 3) 以適應或避免競爭為定價目標 （二）制定產(chǎn)品價格時應考慮哪些因素？ ○ 1 產(chǎn)品的價值 ○ 2 市場供求關(guān)系 ○ 3 國家價格政策 ○ 4 競爭形式 （三）什么是產(chǎn)品的最優(yōu)價格？如何確定？ 最優(yōu)價格既不是水平最高的價格，又不應為水平最低的價格，而是使銷售總收入與銷售總成本的差額達到最大的價格。 但是，當產(chǎn)品的生產(chǎn)量受到某一種稀缺資源的約束時，就不能以產(chǎn)品的單位邊際貢獻大小作為決策的標準。因為虧損產(chǎn)品一旦停產(chǎn)，則其產(chǎn)生的邊際貢獻就會消失固定成本就都需要由其他產(chǎn)品產(chǎn)生的邊際貢獻來負擔，這時，企業(yè)的總營業(yè)利潤不僅不會增加，反而會減少。 聯(lián)系與區(qū)別： 在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案的變動成本。程序化決策、非程序化決策。基本內(nèi)容有： 1) 確定目標利潤 2) 計算實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務量 3) 計算實現(xiàn)目標凈利潤的業(yè)務量 （十三）什么是經(jīng)營杠桿？如何計算經(jīng)營杠桿系數(shù)？ 由于固定成本的存在，利潤的變動幅度會大于產(chǎn)銷量的變動幅度，這種產(chǎn)銷量較小幅度變動引起利潤較大幅度變動的現(xiàn)象就成為經(jīng)營杠桿。當邊際貢獻率較低的產(chǎn)品的銷售收入占全部產(chǎn)品總銷售額的比重上升時，企業(yè)的加權(quán)平均邊際 貢獻率會下降，從而導致盈虧平衡點綜合銷售額的上升，在同樣的銷售收入總額情況下，企業(yè)的利潤就會下降；當邊際貢獻率較高的產(chǎn)品的銷售收入占全部產(chǎn)品總銷售額的比重上升時，企業(yè)的加權(quán)平均邊際貢獻率就會上升，從而導致盈虧平衡點綜合銷售額的下降，在同樣的銷售收入總額情況下，企業(yè)的利潤就會上升。 （利潤）敏感系數(shù) =利潤變動百分比 /因素變動百分比 ○ 1 在敏感性分析中，可以用敏感系數(shù)對利潤的變動情況進行預測。因而能直觀地反映出邊際貢獻的形成及其與利潤之間的關(guān)系。反之，企業(yè)經(jīng)營的安全性就越差。 計算方法有：基本等式法（（ Pb） xa=0）、邊際貢獻法 (邊際貢獻 =固定成本 )、本量利分析 圖等方法。 3) 固定成本不變假定 4) 產(chǎn)銷平衡假定 5) 品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假定 （三）什么是邊際貢獻？它有那幾種表現(xiàn)形式？ 邊際貢獻是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動成本后的余額。 3) 有利于企業(yè)加強成本控制和正確進行業(yè)績評價。主要表現(xiàn)在 當產(chǎn)銷不平衡時，以兩種成本計算為基礎(chǔ)所確定的營業(yè)利潤有所不同。在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品和已銷產(chǎn)品都是只包含變動成本。 采用完全成本法的原因： ○ 1 存貨計價 ○ 2 評估盈利能力 ○ 3 定價決策 變動成本法是指在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和 變動制造費用，而不包括固定制造費用。從較長時期看，所有的成本都是可變的，只有在一定的時期內(nèi)，固定成本才保持不隨產(chǎn)量變動的特征。酌量性固定成本對一個企業(yè)長期目標的實現(xiàn)是非常重要的，但在短期內(nèi)管理人員可以大幅度地改變其費用水平。 （二）約束性固定成本和酌量性固定成本有何不同？ 約束性固定成本是指不受管理部門短期決策行為影響的固定成本。 2) 作業(yè)選擇。在作業(yè)的劃分上界限不易確定。 3) 產(chǎn)品級成本。 5) 根據(jù)每種產(chǎn)品或服務消耗的成本動因和成本動因分配率，將作業(yè)成本庫歸集的作業(yè)成本歸集于產(chǎn)品或服務。 （三）什么是共同成本？為什么要 在聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配？有幾種方法？ 共同成本是指在聯(lián)產(chǎn)品或副產(chǎn)品分離點前所發(fā)生的各項成本。 3) 將歸集于生產(chǎn)部門的制造費用分配與產(chǎn)品或勞務。分步成本法下由于產(chǎn)品大量重復生產(chǎn)，每個會計期末都有尚未完工、仍處于生產(chǎn)過程中的在制品。其特點： 1) 按生產(chǎn)部門或生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)成本，以產(chǎn)品作為成本計算對象。 期間費用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系，全部列為當期費用，與當期收入配比的各項支出。 3) 管理會計提供的信息必須面向未來，是以未來的事件為決策和控制的對象。 4) 法規(guī)的制約程度不同。 區(qū)別： 1) 服務對象不同。 2) 信息的時間特征與時間間隔不同。因此，兩個系統(tǒng)在很多方面又有著密切的 聯(lián)系。 (三 ) 管理會計的職能作用 1) 為決策者提供客觀可靠的信息。 2) 分批成本單既是成本計算單又可作為在制品賬戶的明細賬。 3) 產(chǎn)品成本的計算周期與會計報告期一致。 然后，計算出 產(chǎn)品的約當完工產(chǎn)量。對服務部門相互之間提供的服務不予考慮，服務部門的全部成本根據(jù)生部門所使用的服務作業(yè)的數(shù)量，直接向生產(chǎn)部門分配。主要有以下幾種方法：實物量分配法，分離點銷售價值法，估計可實現(xiàn)凈值分配法。 作業(yè)成本計算將成本與作業(yè)聯(lián)系起來，追溯分析作業(yè)與成本的關(guān)系，按作業(yè)來歸集和分配成本。支持整個生產(chǎn)過程而發(fā)生的成本作為期間成本，不分配于產(chǎn)品。 （四）作業(yè)管理通過哪些措施來降低成本、提高效益？ 作業(yè)管理以作業(yè)成本計算為基礎(chǔ)，著重于以改進作業(yè)業(yè)績?yōu)槟康亩嬃孔鳂I(yè)的成本消耗。 4) 作業(yè)共享。約束性固定成本通常由企業(yè)的高層管理人員根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長遠目標來確定，一旦形成則在短期內(nèi)很難改變，并且對企業(yè)的生產(chǎn)能力和經(jīng)營目標產(chǎn)生重大影響。 2) 單位產(chǎn)品中的變動成本則不受業(yè)務量增減變動的影響而保持不變。如果超出這一范圍，固定成本總額就可能發(fā)生變動。吸收成本法按照成本的經(jīng)濟用途把 企業(yè)的全部成本劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本作為期間費用處理。 （八）吸收成本法和變動成本法在編制損益表上有何不同？ 吸收成本法下，損益表上的