【正文】 影響財務(wù)報表的全面反映，對此應(yīng)在審計報告中持保留意見。按照法律、法規(guī)以及協(xié)議、章程的要求出資，提供真實、合法完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司 (籌 )的責任。知識產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊資本的比例為 ％。經(jīng)我們審驗，截至 2021年 12月 31日：貴公司已收到全體股東繳納的注冊資本合計人民幣 1 460 000元。 ? (6)因為執(zhí)行其他審計程序?qū)?yīng)收賬款余額進行了驗證，因此，不影響審計報告表述。 5． ? (1)因為是年度財務(wù)報表審計，不要求企業(yè)提供三年的比較財務(wù)報表。 ? (2)無保留意見審計報告。因為審計人員難以獲得 2021年度的手工賬簿資料，而且這些資料又非常重要，審計工作受到嚴重限制，無法收集到必要的審計證據(jù)。 ? (2)建立支票管理制度，如支票購買、領(lǐng)用登記、使用審批、使用后回收保管等方面的制度。 ? (2)存在的問題：①白條抵庫；②收付款未及時入賬；③現(xiàn)金盤盈。 ? 8．應(yīng)向職工分配額 =80 10％ =8(萬元 )，多分配了 8萬元。 ? (2)核實自發(fā)行年度起各年年末資產(chǎn)負債表中的流動比率，一旦低于 2:1的比率，應(yīng)立即審查公司高級管理人員的工資是否高于 100萬元。擔保時，首先應(yīng)該了解被擔保企業(yè)的基本情況，即公司的經(jīng)營能力和償債能力。 ? (3)如果年終在途貨物沒有列入當年存貨盤點范圍內(nèi)，相應(yīng)的負債也同時記人次年賬內(nèi)，對財務(wù)報表的影響并不重要。 ? 計劃②中，對在各商場寄銷的電視機不進行監(jiān)盤，而以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準不妥，應(yīng)向各商場發(fā)函詢證，證實商場與辦事處人員共同盤點的結(jié)果。 ? (3)建議將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補轉(zhuǎn)，調(diào)賬會計分錄如下： ? 借：庫存商品 205 272 ? 貸：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 205 272 ? 5．審計人員應(yīng)責成出納人員將“小金庫”的資金全部入賬。 ? 3． ? (1)審計方法：審閱制造費用總賬和明細賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。 ?(2)選擇 C和 D兩客戶進行函證。 5=18 000(元 ) ? 由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額 =30 00018 000=12 000(元 )，致使資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目增加 12 000元。 142 000 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 136 000 ? 管理費用 6 000 ? 并補提 2021年度應(yīng)提取的折舊。 ? (2)存在的問題：支付的違約金和賠償金、招待客戶的費用不應(yīng)列入“銷售費用”賬戶；支付的違約金和賠償金應(yīng)列入“營業(yè)外支出”賬戶，招待客戶的費用應(yīng)列入“管理費用”賬戶。 ? 7．“應(yīng)收賬款 ——B公司”明細賬可能存在下列問題： ? (1)B公司與該公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費收入入賬，該公司將剩余材料出售，作為加工人員獎金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。 ? (2)收票員收票時不撕票而將全票交于售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。登記總賬和明細賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當予以分離。 ? ?實務(wù)題 ? 1． ? (3)若匯總數(shù)為 85萬元，注冊會計師李紅應(yīng)當追加審計程序，因為在匯總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當而無法發(fā)現(xiàn)更多錯報的可能牲。同時．“審計工作底稿雜亂，底稿中沒有交叉索引”，“審計工作底稿形成中重視數(shù)據(jù)、資料的歸集 j缺少審計人員審計軌跡和專業(yè)判斷的記錄”；復(fù)核人員無法明了審計人員對某一項目或事項實施了哪些審計程序，獲取的審計證據(jù)是否充分、適當，審計結(jié)論是什么。劉陽機械地作了應(yīng)收賬款函證程序，而不考慮沒有收到回函可能造成取證不充分，不能支持審計結(jié)論。已有的審計證據(jù)無法支持審計結(jié)論。對審計單位不同意函證的 12筆業(yè)務(wù)，可先說服被審計單位同意函證，否則按審計范圍受到限制與被審計單位進行溝通。 2． 情況 序號 審計程序 審計目標 審計證據(jù)的種類 (1) 對期末存貨進行監(jiān)盤 除所有權(quán)歸屬性、報表反映適當性、計價準確性以外的所有審計目標 實物證據(jù)、口頭證據(jù) (2) 對期末存貨進行截止測試 存在性、會計記錄完整性 書面證據(jù) (3) 向 XYZ公司進行函證 存在性、會計記錄完整性、所有權(quán)歸屬性 書面證據(jù) (4) 詢問管理層，審閱相關(guān)合同與信函，并向 XYZ公司進行函證 所有權(quán)歸屬性、報表反映適當性 口頭證據(jù)、書面證據(jù) (5) 進行計價測試，并與有關(guān)財務(wù) 會計法規(guī)要求比較 計價準確性、報表反映逶當性 書面證據(jù) (6) 對上一年度存貨記錄進行適當審閱 報表反映適當性 書面證據(jù) 3． (1)N注冊會計師編制的審計工作底稿的缺陷：①沒有編制人簽名、編制日期，沒有復(fù)核人簽名、復(fù)核日期，無頁次。 ? 樣本量為 156個。 羊毛衫明細賬結(jié)存數(shù)量 單位：件 品種 一等品 二等品 三等品 男式 540 260 50 女式 820 280 100 童式 440 120 30 從上面數(shù)字可知，該公司 2021年 12月 31日產(chǎn)成品明細賬的數(shù)字是不真實和不正確的，有的混淆了等級，有的發(fā)生了短缺。 ? 第四章 實務(wù)題 ? 1．資產(chǎn)負債表“存貨”項目中， “原材料”金額不正確，應(yīng)為 152 000元 ? (1 400 40+360 100+1 120 50+800 5)，賬表數(shù)額為 120 000元，相差 ? 32 000元 (152 000120 000)，少計存貨 32 000元，以虛減存貨虛增費用。 ? 第四種情況影響?yīng)毩⑿?。 注冊會計師和會計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。 B注冊會計師是審計項目負責人之一，對審計工作產(chǎn)生重大影響，與其在財務(wù)部從事會計核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，其妹妹雖不是財務(wù)部負責人，但會計核算工作會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 ? 3． (1)ABC會計師事務(wù)所違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定 。事務(wù)所可以承接該銀行的審計業(yè)務(wù)。 ? (2)不違反職業(yè)道德 。 ? (3)損害獨立性 。 ABC事務(wù)所應(yīng)要求 H注冊會計師回避該所的審計業(yè)務(wù)。 ? ? (2)A注冊會計師違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定 。李先生就屬于鑒證小組成員，如果其協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害了審計的獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應(yīng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 ? ? 第五種情況影響?yīng)毩⑿?。 ? 調(diào)整后資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應(yīng)增加 32 000元，為 282 800元 (250 800+32 000)，“應(yīng)交稅費”項目應(yīng)增加 9 600元，為 21 600元 (12 000+9 600)，“未分配利潤”項目應(yīng)增加 22 400元，為 43 556元 (22 400+21 156)。其他應(yīng)收賬款由于時間短或金額小，可以采用否定式函證方式予以核實 。因此，審計人員不能以 95％的可信賴度保證總體的誤差率不超過 4％。此外，另有 12筆業(yè)務(wù)審計單位不同意函證，具體金額未在工作底稿上列明。 ? (2)未盡到責任。盡管沒有重大過失，但存在一般過失。 (4)不同會計科目所形成的審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否核對相符。因為在報告階段所了解的被審計單位的情況比在計劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準確。這些工作由一人或一個部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤。 ? (4)“經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告”不恰當。 ? 5．通達物資貿(mào)易公司出現(xiàn)此類問題，從內(nèi)部控制制度的建立、健全方面上看存在以下重要缺陷：一是支票的簽發(fā)與印章管理未分工；二是出納與記賬未分工；三是出納與同客戶對賬、同銀行對賬工作未分工。 ? 6． ? (1)應(yīng)調(diào)整的銷售收入和銷售成本項目有： 12日銷售給友聯(lián)工廠的 1 600件產(chǎn)品，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入 32 000元； 20日托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品 100件，應(yīng)視同銷售，補記銷售收入 2 000元；28日退貨甲產(chǎn)品 400件，應(yīng)沖銷當月銷售收入 4000元；應(yīng)轉(zhuǎn)回已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 2 800元； 12日售出的乙產(chǎn)品 1 600件，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 24 000元。 ? 注冊會計師應(yīng)采用函證的方式進行調(diào)查。 ? 審計人員通過計算得知，甲企業(yè)庫存商品所耗用的包裝物金額為： ? 3 000 16=48 000(元 ) ? 調(diào)賬會計分錄如下： ? 借：庫存商品 48 000 ? 貸：利潤分配 ——未分配利潤 48 000 ? 因上年利潤增加，應(yīng)補交的所得稅 (此系 2021年業(yè)務(wù) )為： ? 48 000 33％ =15 840(元 ) ? 會計分錄如下： ? 借：利潤分配 ——未分配利潤 15 840 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 15 840 ? 12．美豐公司為了達到少交稅，少計當期利潤的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的專有技術(shù)使用費收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當月利潤虛減并達到了少交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及所得稅的目的。按雙倍余額遞減法，第一年至第五年的折舊額分別為 20 000元、 12 000元、 7 200元、 4 400元和4 400元，五年累計應(yīng)提折舊 48 000元，第三年末累計應(yīng)計提折舊 39 200元，固定資產(chǎn)凈值為 10 800元。 ? ?5．該企業(yè) 2021年 12月份應(yīng)計提折舊額 ? =12 000+[20 000+10 000+(50 00020 000)] 6％ 247。 ? 查清后，審計人員應(yīng)要求該公司在發(fā)出產(chǎn)品時確認銷售收入，作調(diào)賬分錄為： ? (1)借：預(yù)收賬款 ——B公司 190 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 162 393 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )27 607 ? (2)借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——B公司 150 000 ? 第十章 ? 實務(wù)題 ? 1．計算產(chǎn)量、單耗、單價對材料成本的影響： ? (1)材料成本計劃數(shù) =800 15 5=60 000(元 ) ? (2)產(chǎn)量變動影響成本上升 =(900800) 15 5=7 500(元 ) ? (3)單耗變動影響成本上升 =900 (1615) 5=4 500(元 ) ? (4)單價變動影響成本下降 =900 16 ()=7 200(元 ) ? 由以上分析可知，產(chǎn)量增加、單耗上升使材料成本超支 12 000元 (7 500+4 500)，單價下降使材料成本節(jié)約 7 200元，綜合作用的結(jié)果使材料成本上升 4 800元。根據(jù)成本計算單，驗證在產(chǎn)品成本如下： ? 直接材料 =[(144 000+662 400)247。 ? 計劃③中，在盤點日，生產(chǎn)線不停產(chǎn)， 34寸背投彩電發(fā)貨不停