【正文】 冊上登載的地址、電話等內(nèi)容是職業(yè)道德允許的，手冊是應(yīng)銀行要求編制的，客戶或非客戶取得該手冊的方式得當(dāng)。為保持審計的獨立性，事務(wù)所不應(yīng)接受超過常規(guī)優(yōu)惠的部分。 ? (5)影響 H注冊會計師的獨立性 。 ABC事務(wù)所不能承接該銀行的審計業(yè)務(wù)。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時，會損害審計獨立性。 A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊會計師實質(zhì)上與 V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 ? (4)ABC會計師事務(wù)所違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定 。 會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。而對于該種情況，會計師事務(wù)所向被審計單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘摹? ? ? 第三種情況影響?yīng)毩⑿?。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小審計范圍。 ? 第六種情況不影響?yīng)毩⑿?。 ? 調(diào)整分錄為： ? (1)借：原材料 32 000 ? 貸：管理費用 32 000 ? (2)借：所得稅費用 9 600 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 9 600 ? 其余分錄略。 ? 71430400 2 . 8 6 ( )20210000 5000000? ? ??凈 資 產(chǎn) 總 額每 股 凈 資 產(chǎn) 元 / 股股 權(quán) 總 數(shù) ?3． 2021年 12月 31日在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為 1 000千克(2 000+4 0005 000)，同賬面 2 100千克相比，相差 1 100千克，屬多計在產(chǎn)品成本，少計產(chǎn)成品成本。 5． 對 2021年 12月 31日以前的應(yīng)收賬款可分別采用肯定式或否定式函證方式予以核查。 ? 7．審計人員確定選取的 10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別是：309 290 197 4342， 153 559 252 183 1005463。 ? 如果審計人員通過抽樣查出的誤差數(shù)為 1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超過預(yù)期誤差數(shù)，所以，審計人員可以得出結(jié)論，在 95％的可信賴程度下，總體誤差率不超過 4％。 (1+138247。②審計結(jié)論不恰當(dāng)。⑧未回函、回函不相符者，沒有補充審計說明或補充審計證據(jù)。 4． (1)工人議論并非有效證據(jù)，但提供了審計線索與范圍。此外，李林也沒有刪去審計工作底稿中不負(fù)責(zé)任的字眼，混淆了工作底稿與審計結(jié)論之間的關(guān)系。 ? (4)審計程序基本合理，但沒有完全遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則。 ? 5．重點關(guān)注： (1)注冊會計師是否實施了計劃的審計程序。 (3)同一會計科目不同層次的審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否核對相符。項目負(fù)責(zé)人可以通過復(fù)核不同審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系來交叉索引，佐證注冊會計師的工作質(zhì)量。所以，檢查人員有理由認(rèn)為該項目負(fù)責(zé)人的項目組內(nèi)部復(fù)核沒有真正實施。 ? ? ?實務(wù)題 ? 1． ? (2)僅依據(jù)匯總數(shù)，注冊會計師李紅還無法確定審計意見的類型。但若匯總數(shù)達(dá)到 95萬元，則注冊會計師李紅應(yīng)當(dāng)擴大實質(zhì)性程序的范圍，因為事實表明實施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯報已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯報方面是有效的，無須以其他審計程序替代。 ? ? 3． ? (1)“內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)兼管”不恰當(dāng)。 ? (3)“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當(dāng)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 ? (3)觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。調(diào)賬的會計分錄為： ? 借：預(yù)收賬款 187 200 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 27 200 4．該企業(yè)違反了會計準(zhǔn)則中關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品時人賬時間的規(guī)定，使當(dāng)期銷售收入虛列，影響了有關(guān)資料的真實性。因此該公司存在的主要問題是違反國家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，偷漏稅金。 ? (2)該公司銷售業(yè)務(wù)存在的主要問題：對銷售收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入實現(xiàn)制原則，沒有劃清各會計期間的收入界限；對銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)違反了配比原則的要求，與銷售收入口徑不一致，產(chǎn)品存貨管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制，由此造成了利潤虛減；對生活福利單位領(lǐng)用的產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)視同對外銷售，該公司未作銷售處理，屬于違反財務(wù)會計制度的行為。 ? (2)B公司無力償還。 ? 8．該公司壞賬準(zhǔn)備的計提金額有誤。 ? (3)處理意見：上述已記人“銷售費用”賬戶的各項支出，應(yīng)按規(guī)定列支。 ? (2)存在的問題：該公司賬務(wù)處理錯誤，將應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的折舊費 ? 6 000元沖減了其他業(yè)務(wù)收入，偷漏營業(yè)稅 180元。 ? ②借：固定資產(chǎn) 600 000 ? 貸：庫存商品 600 000 ? 并補提 2021年度應(yīng)提取的折舊。 ? 3．調(diào)整會計分錄： ? 借：固定資產(chǎn) ——機器設(shè)備 900 000 ? 貸：累計折舊 500 000 ? 本年利潤 400 000 ? ? 4．該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期不一致，且未作充分揭示，這是違反會計準(zhǔn)則的。利潤表中的“利潤總額”項目減少12 000元。審計人員建議該企業(yè)按國家稅法的有關(guān)規(guī)定盡快補交增值稅和所得稅，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。因為應(yīng)收賬款一般不會少列，少列可能造成收款困難，因此，選金額大的客戶函證。因此，進(jìn)一步審查材料成本的重點是查找單耗上升的原因： (1)生產(chǎn)中的損失浪費造成單耗上升； (2)計量不準(zhǔn)造成單耗上升； (3)材料質(zhì)量低劣造成單耗上升； (4)未辦理退料造成單耗上升； (5)廢料利用后未沖賬造成單耗上升； (6)人為調(diào)節(jié)材料成本，采用假投料等造成單耗上升。 ? (2)存在的問題：車間設(shè)備的安裝費 18 000元，本應(yīng)列入“在建工程”賬戶，待工程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，但該企業(yè)為了少交所得稅，故意將安裝費充當(dāng)修理費列人“制造費用”賬戶中。 (480+240 50％ )] 240 50％ =25 200(元 ) ? 其他直接支出 =[(5 040+12 600)247。會計分錄如下： ? 借：庫存現(xiàn)金 62 000 ? 貸：利潤分配 ——未分配利潤 62 000 ? 增加的利潤按 33％上交所得稅，會計分錄如下： ? 借：利潤分配 ——未分配利潤 20 460 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 20 460 ? ? 6． (1)對甲公司存貨盤點計劃中不妥之處的分析： ? 計劃①中無明顯不妥。 ? 計劃⑤中，為 XYZ公司所代管的 E材料未單獨擺放不妥，應(yīng)單獨擺放，并向 XYZ公司函證，將函證結(jié)果與單獨擺放的 XYZ公司E材料核對；以倒擠的方法推定甲公司 E材料的方法不妥，甲公司 E材料的數(shù)量與價值應(yīng)以實際盤點結(jié)果為準(zhǔn)；由 XYZ公司代管的 c材料不安排盤點不妥，應(yīng)委托 XYZ公司代為盤點。 ? 計劃③中，對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，而是代之以審閱其盤點記錄及賬面記錄不妥，應(yīng)委托當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所代為監(jiān)盤。按先進(jìn)先出法，在期末結(jié)存的 1 200件產(chǎn)成品中，單價為 的應(yīng)有 700件，單價為 500件，期末存貨成本應(yīng)為 5 450萬元，少計 5 4505 210=240(萬元 )，期末產(chǎn)成品成本低估 240萬元，說明主營業(yè)務(wù)成本多結(jié)轉(zhuǎn)了 240萬元，建議調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本 240萬元。 ? (4)當(dāng)年已實現(xiàn)銷售的存貨，即使還放在企業(yè)，也不應(yīng)該包括在存貨的范圍內(nèi)，因此企業(yè)的做法正確。聯(lián)合公司的法定代表人蔡某在第一筆擔(dān)保貸款無法償還的情況下，居然再次為其提供擔(dān)保，說明其風(fēng)險意識非常淡薄。為降低風(fēng)險，一般只能為那些財務(wù)狀況好的企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保。雖然買彩票不是合理的投資，沒有經(jīng)過管理層的研究討論，金額也不是很大，但也必須按照制度辦事；該廠應(yīng)該有相應(yīng)的控制程序。 ． ? (3)查明該公司為債券擔(dān)保的資產(chǎn)的種類、數(shù)量、價值和投保金額，并向保險公司和有關(guān)單位進(jìn)行函證。 ? 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 30 ? 貸：投資收益 30 7．該公司利用長期借款購置設(shè)備，原計劃設(shè)備應(yīng)于 8月份結(jié)束安裝調(diào)試，并投入生產(chǎn)，但實際延誤兩個月， 10月份才完工投產(chǎn)；12月份達(dá)到預(yù)計每月增加產(chǎn)值 40 000元的目標(biāo)，但還未達(dá)到每月增加利潤 8 000元的目標(biāo)，產(chǎn)值利潤率僅僅達(dá)到 16％，大大低于原定 20％的目標(biāo)。 ? 9．可以認(rèn)可。注冊會計師確認(rèn)“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)基本正確。對白條抵庫應(yīng)及時收回，對出納員應(yīng)批評教育；對收付款應(yīng)及時入賬；對現(xiàn)金盤盈應(yīng)查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后及時做出調(diào)賬處理?？梢娰Y產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項目中的銀行存款數(shù) 33 500元的真實性較差，應(yīng)加以調(diào)整。 ? (3)建立銀行存款定期對賬制度，如銀行存款日記賬定期與總賬核對、與銀行對賬單核對等。該事項使貴公司 2021年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)增加450萬元，該年度利潤表的利潤總額增加 450萬元。 ? (2)審計報告如下： ? 審計報告 ? 宏達(dá)建筑材料股份有限公司董事會： ? 我們接受委托，審計后附的宏達(dá)公司財務(wù)報表 (包括 20 6年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， ? 20 6年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表 )以及財務(wù)報表附注。 ? 三、審計意見 ? 由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對宏達(dá)公司財務(wù)報表發(fā)表意見。雖然某些項目違背了會計準(zhǔn)則，但符合國家部門規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以揭示。因注冊會計師對本訴訟案件的結(jié)果無法作出合理估計，加之所審計的財務(wù)報表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計報告中提醒讀者，使報告使用人在閱讀財務(wù)報表時不應(yīng)忽視這一不確定事項。因此，這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。 ? (4)產(chǎn)成品余額多計 10 000元，影響了 2021年的利潤。 ? (7)該公司較長時期不能支付現(xiàn)金股利，對公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該公司不愿披露，對此應(yīng)在簽發(fā)審計報告時持保留意見 ? 第十四章 ? 實務(wù)題 ? 1． ? 驗資報告 ? 海河有限責(zé)任公司 (籌 )全體股東： ? 我們接受委托，審驗了貴公司 (籌 )截至 2021年 12月 31日申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司 (籌 )的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。各股東以貨幣出資 1 264 000元，實物出資 166 000元，知識產(chǎn)權(quán)出資 30 000元。 ? 附件 l：注冊資本實收情況明細(xì)表 (略 ) ? 附件 2：驗資事項說明 (略 ) ? 正則會計師事務(wù)所