【正文】 貸：應收票據(jù) 2 500 000 +37 500=2 537 500 財務費用 37 500 借：應收賬款 2 537 500 貸：應收票據(jù) 2 537 5000 2021年 1月 1日 — 3月 31日的利息收入 借：應收利息 37 500 貸：財務費用 37 500 到期時尚未計提的利息 2021/6/16 14 ■ 原則：賬面按已記錄金額銷賬 ， 差額部分按業(yè)務內容分別處理 。 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中借：銀行存款 117 000 貸：應收票據(jù) 117 000 超過承兌期收不回的應收票據(jù)應轉作應收賬款。 若該票據(jù)到期 ， 乙公司無力償還票款 。 例：仍使用前例數(shù)據(jù) ， 假設票據(jù)于 2021年 10月 1日出票（ 此 處仍假定：資產(chǎn)負債表日為 12月 31日 ） 。 2021/6/16 25 二、應收賬款的計價（解決計量問題） ■ 內容 （ 1） 商品勞務的售價 （ 2） 增值稅的銷項稅額 （ 3） 代墊的運費 ■ 以實際發(fā)生額計價 ， 同時考慮： （ 1） 商業(yè)折扣 （ 2） 現(xiàn)金折扣 ■ 壞賬損失的確定 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中2021/6/16 26 （一）商業(yè)折扣 在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。 即：債務人被撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中2021/6/16 35 （ 3） 對壞賬損失的核算方法 ① 直接轉銷法 ——實際發(fā)生壞賬時才確認資產(chǎn)減值損失并注銷壞賬 。 如何進行會計處理 ？ （ 1） 2021年 12月 31日 （ 2） 2021年發(fā)生壞賬 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞賬準備 3 000 借：壞賬準備 6 000 貸：應收賬款 — 甲 1 000 — 乙 5 000 2021/6/16 40 （ 3） 2021年底計提壞賬準備 （ 4） 2021年 5月 1日轉回應收賬款 （ 5） 2021年底 ， 沖銷多提的壞賬準備 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中借：資產(chǎn)減值損失 6 600 貸：壞賬準備 6 600 借：應收賬款 — 乙 5 000 貸：壞賬準備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應收賬款 — 乙 5 000 借：壞賬準備 4 700 貸：資產(chǎn)減值損失 4 700 2021/6/16 41 三 .應收賬款出售與質押 （ 一 ） 前提 ■ 債務人有較高的信譽 ■ 必須是未到期的應收賬款 ， 無法律爭議 ■ 必須有完善的金融市場環(huán)境 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中2021/6/16 42 （ 二 ） 應收賬款質押 ——企業(yè)以應收債權為質押 ， 向銀行等金融機構取得借款 ■ 應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行等金融 機構的一項負債 ， 作為短期借款等核算 。 2021年 6月 4日 ， 經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行 ，價款為 263250元；在應收乙公司貨款到期無法收回時 ， 中國銀行不能向甲公司追償 。 2021/6/16 51 例： （ 1） 2月 20日 ， 朗能公司向曉澤公司預付賬款 100萬 （ 2） 朗能公司實際支出材料款 300萬 ， 增值稅 （ 進項稅額 ） 51萬 （ 3） 朗能公司補付剩余款項 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中交易 序號 預付賬款 應付賬款 1 2 3 借：預付賬款 100萬 貸：銀行存款 100萬 借：原材料 300萬 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 51萬 貸：預付賬款 351萬 借：應付賬款 100萬 貸：銀行存款 100萬 借：原材料 300萬 應交稅費 — 應交增稅稅（進項稅額） 51萬 貸：應付賬款 351萬 借：預付賬款 251萬 貸：銀行存款 251萬 借：應付賬款 251萬 貸：銀行存款 251萬 2021/6/16 52 二、其他應收款 其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。 ? A、 0 B、 5萬元 C、 10萬元 D、 20萬元 2021/6/16 54 ? 某公司按照賬齡分析法與個別認定法結合計提壞賬準備的方法，并根據(jù)實際情況確定 3個月以下應收款項估計損失比例為 1%，超過3個月應收款項估計損失比例 10%，該公司2021年 12月 31日應收賬款情況見下表， 應收賬款賬齡 3個月以內 超過 3個月 應收賬款