【正文】 6 稅收征管存在的問題以及改革方向┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅ 12 第 3 章 稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅ 15 稅務(wù)代理 行業(yè)的作用和發(fā)展現(xiàn)狀┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅ 16 稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展方向與發(fā)展途徑探討┅┅┅┅┅┅┅┅┅ 26 結(jié) 論┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅ 35 主要 參考文獻(xiàn)┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅ 36 北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 5 第 1 章 前 言 中國稅制正在處于大轉(zhuǎn)型時(shí)期 —— 舊的稅制已經(jīng)不適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，新的稅制還沒有及時(shí)出臺。北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 1 稅收征管改革以及稅務(wù)代理的發(fā)展芻議 摘要： 我國稅收征管質(zhì)量的提高，需要在稅制改革、立法保障、稅收行政模式改革、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范化建設(shè)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展和完善等條件上予以保證。在這樣的情況下，稅收征管改革對于征納 雙方而言都是非常之現(xiàn)實(shí)與重要的。不解決目前我國稅制中存在著的阻礙我國經(jīng)濟(jì)與國際 接軌的問題以及對稅收征管的負(fù)面影響，一切所謂的加強(qiáng)稅務(wù)管理和提高稅收征管質(zhì)量的提法都顯得蒼白無力。隨著入世后緩沖期的逐漸結(jié)束，這些矛盾將表現(xiàn)得更加明顯和突出，因而入世帶來的制度創(chuàng)新壓力，必然要求我們加快和深化稅制改革。減少關(guān)稅稅款流失。但是這種做法也帶來了相當(dāng)大的成本負(fù)擔(dān)：內(nèi)資企業(yè)的競爭力被嚴(yán)重削弱，國家稅收在一定程度上減少。當(dāng)然，由于受到財(cái)政狀況的制約，中國增值稅的轉(zhuǎn)型不可能采取“一攬子”方式，比較現(xiàn)實(shí)可行的做法是采取漸進(jìn)方式，先在部分行業(yè)實(shí)行，再逐步擴(kuò)展到所有行業(yè)。 其實(shí)費(fèi)改稅不僅僅是為了解決企業(yè)負(fù)擔(dān)，它還有很重要的一個(gè)方面就是規(guī)范稅費(fèi)收征行為，切實(shí)保障企業(yè)合理的稅收負(fù)擔(dān)。在今后的稅制改革中，稅收職能作用除了依然保證國家稅收收入的實(shí)現(xiàn)外，要更多的體現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控、體現(xiàn)對國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)、加強(qiáng)對國家經(jīng)濟(jì)的影響力等方北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 12 面。以行政法規(guī)、解釋、規(guī)定、文件答復(fù)等形式出現(xiàn)的操作辦法的法律地位等問題沒有得到解決。 （五）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部自身的因素造成了很多地方稅收征管質(zhì)量的低下 —— 雖然我國依法治稅的目標(biāo)已經(jīng)提出來一段時(shí)間了，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范化建設(shè)都不同程度上取得了相應(yīng)的成效。 （六）切實(shí)加強(qiáng)各地區(qū)、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)范化建設(shè)，達(dá)到以法治稅、依法行政、依法管理、依法服務(wù)。 前文中，筆者對我國的稅制改革、稅收立法體系和立法工作 的完善、稅收行政執(zhí)法的改進(jìn)、稅收征管存在的問題、稅收征管改革的條件等方面做了一些簡要分析，所謂仁者見仁，智者見智。在日常委托代理工作中，他們會因工作需要（這是最直接的原因）而向業(yè)戶宣傳解釋這些法律法規(guī)和政策辦法，相當(dāng)于是代替稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行了有針對性的稅法宣傳和輔導(dǎo)。 (二 )有助于堅(jiān)持依法治稅，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善以及新稅制的全面實(shí)施，稅收調(diào)控職能滲透到各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，涉稅事宜越來越專業(yè)化，計(jì)算手續(xù)也比較復(fù)雜，納稅人往往忙于生產(chǎn)經(jīng)營，難以自行處理有關(guān)納稅問題。其中有限責(zé)任公司性質(zhì)的是 1700 多個(gè)，合伙性質(zhì)的有 400 多個(gè)。如此微 弱的宣傳陣勢，實(shí)不足以讓廣大納稅人全面認(rèn)識和理解稅務(wù)代理工作，更不用談支持和參與了。目前，我國征管改革的深度和廣度還明顯不夠，稅務(wù)機(jī)關(guān)對大量納稅事務(wù)的包攬，擴(kuò)大核定征收的范圍，采取定稅、包稅的辦法，造成稅務(wù)代理面窄，市場需求缺乏。而我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，計(jì)征簡便，納稅人通常在自身沒有稅務(wù)專門人才的情況下，也能勝任流轉(zhuǎn)稅的申報(bào)工作，再加上執(zhí)法手段軟化，更使稅務(wù)代理 門前 冷落鞍馬稀 。我國的稅務(wù)北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 22 代理起步晚，發(fā)展慢，很多與其相配套的法律法規(guī)沒有出臺，對于稅務(wù)師事務(wù)所的性質(zhì)、職責(zé)以及管理缺乏法律界定。有些地方雖然成立了 稅務(wù)師資格審查委員會 ，也僅僅是對稅務(wù)師、執(zhí)業(yè)稅務(wù)師、稅務(wù)師事務(wù) 所進(jìn)行審核審批，對稅務(wù)代理工作沒有形成系統(tǒng)規(guī)范的有效管理。在這種背景下，人們對于許多事情，難以也無須做到事必躬親，往往需要借助他人的代理進(jìn)行活動，否則就可能動輒得咎，寸步難行。抓住這一時(shí)機(jī)，實(shí)行稅務(wù)代理，顯然是順應(yīng)納稅人需求的當(dāng)務(wù)之急，也是保障新稅制順利實(shí)施的客觀需要。這一制度已被世界上許多國家在實(shí)踐中證明是行北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 26 之有效的成功做法。 （二）大方向的定位與掌握：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在財(cái)辦 [2020]35號題為《財(cái) 政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于注冊稅務(wù)師行業(yè)與注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo) 分行業(yè)管理”決定的通知》的聯(lián)合發(fā)文中作了如下規(guī)定：一是對兩個(gè)行業(yè)“歸類合并，統(tǒng)一管理”，以“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分行業(yè)管理，業(yè)務(wù)兼容”的原則，本著“承認(rèn)現(xiàn)狀，平穩(wěn)過渡”的精神推進(jìn)兩個(gè)行業(yè)的合并，同時(shí)又規(guī)定了在現(xiàn)行的行業(yè)以及兩行業(yè)的管理機(jī)構(gòu)改革中指出“中稅協(xié)是注冊稅務(wù)師行業(yè)的自律性管理組織，中稅協(xié)為中注協(xié)的社團(tuán)會員，中稅協(xié)的日常重大工作和年度總結(jié)向中注協(xié)報(bào)告。稅務(wù)代理行業(yè)應(yīng)該利用這股東風(fēng)加快步伐“搶占市場”。稅收籌劃其實(shí)不是一個(gè)貶義詞，它應(yīng)該是一個(gè)中性詞。只有充分完成“中介”和“中立”這兩種職能的基礎(chǔ)上，稅務(wù)代理行業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所才能得到縱深方向的發(fā)展。代理機(jī)構(gòu)和北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 31 代理人員要嚴(yán)格自律，依照國家法律從事中介服務(wù)，樹立稅務(wù)代理的良好社會形象。稅務(wù)代理是市場行為，納稅人是稅務(wù)代理的客戶，納稅人可以委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)辦理有關(guān)涉稅事宜，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)遵照國家稅收政策獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)法。 三是監(jiān)管稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是否正確處理客戶、國家、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)三者利益關(guān)系，有無損害國家利益或納稅人合法利益的行為。 （ 3）是搞好稅務(wù)代理的外部關(guān)系協(xié)調(diào)，盡可能為稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)排憂解難。只有多管起下，大力強(qiáng)化我們的稅收征管質(zhì)量，才會實(shí)現(xiàn)稅收強(qiáng)省的目標(biāo)。以期望對我國稅收征管質(zhì)量的提高、稅制的完善這個(gè)急需得到關(guān)注北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 35 和解決的問題的理論探討能起到一些拋磚引玉的作用。 八、稅收各職能需協(xié)調(diào)發(fā)展與進(jìn)一步加強(qiáng)。 六、稅費(fèi)制度的配套改革必須加快進(jìn)行。加快我國稅務(wù)代理行業(yè)向縱深方向的發(fā)展與加大相關(guān)部門對稅務(wù)代理 行業(yè)的扶持與管理力度，將構(gòu)成我國加強(qiáng)稅收征管改革的一項(xiàng)重要工作。加強(qiáng)征管的標(biāo)準(zhǔn)之一是能否嚴(yán)格按照國家稅法的規(guī)定進(jìn)行日常的稅收征管，目前針對廣東而言，存在眾多帳冊帳簿不健全甚至無帳冊帳簿的納稅人，這和新征管法體現(xiàn)的全面建帳的目標(biāo)仍有很大差距，在完善納稅人的建帳建制這項(xiàng)工作和其他諸如代辦如納稅申報(bào) 、稅款繳納，稅法宣傳等方面，稅務(wù)代理行業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所都能起到重要作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)支持稅務(wù)代理工作，具體應(yīng)從五個(gè)方面入手： 北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 33 （ 1）加大稅務(wù)代理宣傳力度，爭取全社會尤其是納稅人對稅務(wù)代理工作的理解、認(rèn)同。監(jiān)管應(yīng)從三個(gè)方面著眼： 一是監(jiān)管稅務(wù)代理范圍是否超越了應(yīng)代理范圍。同時(shí)，國家稅務(wù)總局要求：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)脫鉤改制后，要繼續(xù)關(guān)心支持我國稅務(wù)代理事業(yè)，脫鉤不脫管，要繼續(xù)加強(qiáng)對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。稅務(wù)代理是一種智力勞動，其付出的勞動理應(yīng)得到相應(yīng)的報(bào)酬，但代理收費(fèi)必須按照國家規(guī)定，做到合理合法，不能隨意定標(biāo)準(zhǔn)，亂收費(fèi)。稅務(wù)代理行業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所的作用之一是將各種現(xiàn)行的稅收法規(guī)政策、制度辦法向委托業(yè)戶進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)，完成稅務(wù)部門和企業(yè)之間的聯(lián)結(jié)紐帶作用，為企業(yè)熟悉各種稅收法規(guī)政策從而對企業(yè)經(jīng)營管理決策參考起到應(yīng)有作用。稅務(wù)代理行業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)正確理解掌握財(cái)辦 [2020]35 號文件的相關(guān)精神，力求拓展包括委托企業(yè)日常的涉稅處理、完成符合國家會計(jì)處理與核算相關(guān)規(guī)定的熟悉精通以及對委托業(yè)戶的實(shí)際應(yīng)用指導(dǎo)、對委托業(yè)戶進(jìn)行財(cái)務(wù)決策參考、在立足國內(nèi)法規(guī)的基礎(chǔ)上將日常業(yè)務(wù)處理上與國際會計(jì)、稅務(wù)慣例接軌，對國際經(jīng)濟(jì)法以及中國和相關(guān)國家間經(jīng)濟(jì)、稅收協(xié)定的熟悉、掌握和運(yùn)用等的業(yè)務(wù)范圍，將注稅、注會、注冊資產(chǎn)評 估師等的日常業(yè)務(wù)范圍融合作為自己發(fā)展的外延空間。新征管法取消了個(gè)體工商戶經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不建帳的提法。 一、宏觀環(huán)境與相關(guān)條件的創(chuàng)造與完善 （一）在法律上，我國稅務(wù)代理行業(yè)已經(jīng)得到了合法地位的確立，這為其依法逐步發(fā)展壯大創(chuàng)造了法律條件：早在 1992 年 9 月，第七界全國人大 27 次常委會通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》附則中的第五十七條就已經(jīng)規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事 宜”，這就從法律層次上確認(rèn)了稅務(wù)代理行業(yè)的合法性地位。為保證納稅人正確計(jì)繳稅款，除了加強(qiáng)稅務(wù)部門的宣傳輔導(dǎo)外，大力推行由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理辦稅制度，使納稅事務(wù)分流，并以此為契機(jī)，把稅務(wù)人員從繁重的事務(wù)中解放出來，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)將主要力量轉(zhuǎn)向日常的重點(diǎn)稽查，切實(shí)推動稅收征管改革朝著科學(xué)、嚴(yán)密、實(shí)效的方向邁進(jìn)。實(shí)施的成效如何，固然要靠稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格地監(jiān)督管理，更重要的還是要靠納稅人依法、誠實(shí)的申報(bào)納稅，而依法、誠實(shí)申報(bào)納稅的前提則是納稅人能夠知法、懂法并能照章辦事。 三、我國大力發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的必要性 （一）實(shí)行稅務(wù)代理是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，尤其是健全服務(wù)市場體系的需要：黨的十四大確立的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，為稅務(wù)代理鑄就了理論基石和現(xiàn)實(shí)前提。 （三）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理不規(guī)范，從業(yè)人員自身素質(zhì)不高。 二、稅務(wù)代理自身存在諸多缺陷，導(dǎo)致供給不足： （一）法制建設(shè)不同步。國際上稅務(wù)代理需大于供的一個(gè)顯著特征就是有一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的、嚴(yán)密的稅收制度。稅務(wù)代理是稅收征管改革的外延伸展、征管模式的轉(zhuǎn)換。首先，對稅務(wù)代理的宣傳不到住，使納稅人認(rèn)識不夠，甚至產(chǎn)生偏差，從而影響稅務(wù)代理的市場需求。同時(shí)，由于稅務(wù)代理從業(yè)人員不是國家公務(wù)員，其費(fèi)用自理，可以減少國家行政經(jīng)費(fèi)支出，相應(yīng)降低稅收成本，增加國家稅收，提高行