【正文】 務(wù)專門人才的情況下，也能勝任流轉(zhuǎn)稅的申報工作，再加上執(zhí)法手段軟化，更使稅務(wù)代理 門前 冷落鞍馬稀 。國際上稅務(wù)代理需大于供的一個顯著特征就是有一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的、嚴(yán)密的稅收制度。但在中國的實際工作中，對納稅 人違法行為的處罰往往是以征代罰，或象征性地處以少量罰款，起不到懲罰和震懾的作用，影響了納稅人尋求稅務(wù)代理的主動性和積極性。在稅收的執(zhí)法環(huán)境方面，也不利于稅務(wù)代理的發(fā)展 —— 國外稅務(wù)代理事業(yè)之所以能順科發(fā)展，大多與這些國家法制嚴(yán)密、執(zhí)法嚴(yán)格有關(guān)。目前，我國征管改革的深度和廣度還明顯不夠，稅務(wù)機(jī)關(guān)對大量納稅事務(wù)的包攬，擴(kuò)大核定征收的范圍，采取定稅、包稅的辦法，造成稅務(wù)代理面窄，市場需求缺乏。稅務(wù)代理是稅收征管改革的外延伸展、征管模式的轉(zhuǎn)換。從我國目前狀況來看，稅務(wù)代理的服務(wù)對象只是局限在一些信息缺乏，對稅制、稅收征管和稅務(wù)狀況不了解的新辦企業(yè)及被強(qiáng)制代理的納稅人中，市場占有率低，現(xiàn)狀不容樂觀。代理人員依據(jù)相關(guān)的會計、稅收、法律知識為委托企 業(yè)或個人進(jìn)行的稅收符劃工作，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，節(jié)約了稅收成本，一些人使由此得出結(jié)論 :稅收籌劃，等同于協(xié)同偷稅。如此微 弱的宣傳陣勢，實不足以讓廣大納稅人全面認(rèn)識和理解稅務(wù)代理工作，更不用談支持和參與了。首先，對稅務(wù)代理的宣傳不到住，使納稅人認(rèn)識不夠，甚至產(chǎn)生偏差，從而影響稅務(wù)代理的市場需求。 目前我國稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展存在的問題主要是以下幾點： 一、稅務(wù)代理的外部環(huán)境不成熟，導(dǎo)致市場需求不旺： （一）稅務(wù)代理能否在競爭紛擾的市場經(jīng)濟(jì)中站穩(wěn)腳跟，外部環(huán)境的適宜與否是一個關(guān)鍵。但是目前我國的稅務(wù)代理行業(yè)只是處于初級發(fā)展階段（發(fā)展僅有十幾年），全國僅有不到 3%的企業(yè)法人納稅業(yè)務(wù)由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行辦理。其中有限責(zé)任公司性質(zhì)的是 1700 多個，合伙性質(zhì)的有 400 多個。同時，由于稅務(wù)代理從業(yè)人員不是國家公務(wù)員，其費用自理，可以減少國家行政經(jīng)費支出，相應(yīng)降低稅收成本，增加國家稅收，提高行政效率。這樣，一個全 方位的相互制約體系的建立，必將進(jìn)一步促進(jìn)稅收征管制度的完善，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)。 (三 )有利于建立科學(xué)的稅收征管體系，形成有效地監(jiān)督制約機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)：實行稅務(wù)代理既是加快稅收征管改革的需要，也是深化稅收征管改革的重要組成部分。 (二 )有助于堅持依法治稅，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善以及新稅制的全面實施，稅收調(diào)控職能滲透到各個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，涉稅事宜越來越專業(yè)化，計算手續(xù)也比較復(fù)雜，納稅人往往忙于生產(chǎn)經(jīng)營，難以自行處理有關(guān)納稅問題。 而我國要做到從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，必須要大力發(fā)展社會主義市場服務(wù)體系，因為第三產(chǎn)業(yè)的繁榮是市場經(jīng)濟(jì)體制的一個基本特征。這在另一方面來說會督促稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對現(xiàn)行稅收法律體系進(jìn)行修改完善；于是在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不斷的利用漏洞和堵塞漏洞“較量”過程中，我國的稅收法律體系和征管體系會得以提高和完善。 （三）稅務(wù)代理的職責(zé)之一是運用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，為委托業(yè)戶進(jìn)行稅收籌劃，通過合法手段和 方式為委托業(yè)戶設(shè)計并處理最優(yōu)申報和繳納方案。在日常委托代理工作中，他們會因工作需要（這是最直接的原因）而向業(yè)戶宣傳解釋這些法律法規(guī)和政策辦法，相當(dāng)于是代替稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行了有針對性的稅法宣傳和輔導(dǎo)。尤其是針對數(shù)量較多、帳簿設(shè)置不全，缺乏專業(yè)會計兼稅務(wù)人員的小企業(yè)、個體工商戶而言，委托稅務(wù)師事務(wù)所為其處理“專業(yè)”、“繁復(fù)”的各稅費的計算、繳納工作。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)主要包括為納稅人提供涉稅咨詢服務(wù)，代理建帳，代理納稅申報，進(jìn)行稅收籌劃以及從事稅務(wù)機(jī)關(guān)委托辦理的其他事務(wù)。 稅務(wù)代理行業(yè)的作用和發(fā)展現(xiàn)狀 一、對稅務(wù)代理行業(yè)的作用的簡析 稅務(wù)代理是中介性的服務(wù)行業(yè)，主要是在涉稅市場業(yè)務(wù)中接受納稅人的委托，代理納稅人進(jìn)行各項涉稅事務(wù)的處理。 前文中，筆者對我國的稅制改革、稅收立法體系和立法工作 的完善、稅收行政執(zhí)法的改進(jìn)、稅收征管存在的問題、稅收征管改革的條件等方面做了一些簡要分析，所謂仁者見仁，智者見智。在這樣的要求下，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身稅收征管改革的進(jìn)行與質(zhì)量的提高，以及相關(guān)征納主體和中介咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)尋求稅收征管改革、發(fā)展的平衡點的改革主題顯然具備著更現(xiàn)實的意義。而稅收的各項作用野菜能夠在稅收征管質(zhì)量不斷改善和加強(qiáng)的過程中得到更好的體現(xiàn)。 第 3 章 稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展 稅收征管改革是一項長期性、全局性的改革事業(yè)，其改革的成功建立以下各個方面：（ 1）稅收法律立法工作的進(jìn)一步完善與發(fā)展；（ 2）稅制改革的及時全面進(jìn)行；（ 3）國家為稅務(wù)部門獨立行使職權(quán)提供機(jī)構(gòu)設(shè)置、行政管理上的條件；（ 4）稅務(wù)部門自身規(guī)范化行政，執(zhí)法能力、執(zhí)法素質(zhì)的不斷提高；（ 5）稅法相關(guān)信息公開化程度的進(jìn)一步加強(qiáng)，納北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 15 稅人能夠通過各種途徑有效獲取相關(guān)信息，納稅人能夠根據(jù)稅務(wù)籌劃合理安排企業(yè)的投資決策，擺脫完全被動接受納稅義務(wù)的現(xiàn)狀；（ 6）稅收的各項職能均衡體現(xiàn)和發(fā)揮作用，實現(xiàn)對國家財政收入的保障、對國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控、對國家產(chǎn)業(yè)規(guī)劃以及企業(yè)投資方向的引導(dǎo)等職責(zé)。 （六）切實加強(qiáng)各地區(qū)、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)范化建設(shè)，達(dá)到以法治稅、依法行政、依法管理、依法服務(wù)。 （五）減少稅收征管執(zhí)法活動的彈性，切實實現(xiàn)在橫向上、縱向上對全國各個地區(qū)、對全體納稅人稅收征管的公正、公平性。 北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 14 （三）在行政體系上要建立垂直的行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，減少各種因素對稅收征管的干擾，切實保證稅收征管這一國家行為的嚴(yán)肅性、公正性，高度實現(xiàn)稅收的相關(guān)職能、目標(biāo)與作用。 二、 加強(qiáng) 稅收征管的途徑與方法簡析： （一）加強(qiáng)稅收征管，在制度上要通過改革稅制來提供條件和實現(xiàn)條件上的保證； （二）在法律體系上要不斷的加強(qiáng)稅收立法，完善稅法體系。 （五）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部自身的因素造成了很多地方稅收征管質(zhì)量的低下 —— 雖然我國依法治稅的目標(biāo)已經(jīng)提出來一段時間了，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范化建設(shè)都不同程度上取得了相應(yīng)的成效。尤其是不 少地方盛行的“地方保護(hù)主義”，直接妨礙了稅收征管這一國家行為獨立職能的履行與實現(xiàn)。在這樣的背景下，談何稅收手段對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控和對產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)作用？ （四）地方各級政府部門對稅務(wù)部門，尤其對地稅部門仍然有著絕對的控制力和影響力。 （三）納稅人仍然是征納雙方中信息不對稱的弱勢一方。以行政法規(guī)、解釋、規(guī)定、文件答復(fù)等形式出現(xiàn)的操作辦法的法律地位等問題沒有得到解決。嚴(yán)重削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管質(zhì)量。 稅收 征管存在的問題以及改革方向 一、 目前我國稅收征管體系存在以下幾方面的問題需要解決： （一）稅收法律體系不健全，以法律形式出現(xiàn)的相關(guān)稅收法規(guī)嚴(yán)重不足，許多重要的稅收法規(guī)只是暫行條例，稅收法規(guī)的權(quán)威性、法律地位都缺乏強(qiáng)制性的保障。使我國的稅收征管現(xiàn)狀得到很大程度上的改善和加強(qiáng)。在今后的稅制改革中，稅收職能作用除了依然保證國家稅收收入的實現(xiàn)外，要更多的體現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控、體現(xiàn)對國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)、加強(qiáng)對國家經(jīng)濟(jì)的影響力等方北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 12 面。 八、稅收各職能需協(xié)調(diào)發(fā)展與進(jìn)一步加強(qiáng) 我國稅制的各種職能的實現(xiàn)中，保障國家財政收入的職能始終被放在首位，這是毫無疑問的。 七、其他稅種的改革和稅收征管的加強(qiáng) 入世，在其他稅種的改革和完善方面提出了新的要求，我們必須對市場經(jīng)濟(jì)的國際慣例和 普遍經(jīng)驗進(jìn)一步重視并引為借鑒，歸為己用。保證稅收行為的規(guī)范性和稅法的權(quán)威性。 其實費改稅不僅僅是為了解決企業(yè)負(fù)擔(dān)，它還有很重要的一個方面就是規(guī)范稅費收征行為，切實保障企業(yè)合理的稅收負(fù)擔(dān)。規(guī)費、使用者付費的制度建設(shè)和政府部門預(yù)算資金進(jìn)一步的加強(qiáng)管理，北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 11 也將配套推出。亂收費的現(xiàn)狀，也造成了對外資企業(yè)的不利影響，是外商設(shè)想、考慮來華投資時對投資環(huán)境的顧慮之一。增值稅改革勢在必行，問題只是時機(jī)選擇和改革方式的選擇而已。當(dāng)然，由于受到財政狀況的制約，中國增值稅的轉(zhuǎn)型不可能采取“一攬子”方式，比較現(xiàn)實可行的做法是采取漸進(jìn)方式，先在部分行業(yè)實行，再逐步擴(kuò)展到所有行業(yè)。但是目前增值稅制度所帶來的一大問題是生產(chǎn)型的增值稅不允許企業(yè)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅款得到抵扣，這種增值稅類型非常不利于鼓勵投資和鼓勵資本密集型、技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。只有這樣，才能保證國家稅法的嚴(yán)肅性和國家稅收收入的穩(wěn)步增長，為稅制改革分擔(dān)相應(yīng)的成本；為提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力，保障國民經(jīng)濟(jì)獨立自主的發(fā)展起到改善條件的作用。 與此同時，“國民待遇”原則的普遍實行，還必須要求逐 步取消目前內(nèi)資、外資企業(yè)分別享受的名目頗多的稅收優(yōu)惠 (現(xiàn)對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要側(cè)重于勞動就業(yè)、社會福利、環(huán)境保護(hù)等方面，對外資企業(yè)則主要側(cè)重于區(qū)域性優(yōu)惠 )。但是這種做法也帶來了相當(dāng)大的成本負(fù)擔(dān)：內(nèi)資企業(yè)的競爭力被嚴(yán)重削弱，國家稅收在一定程度上減少。 四、統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，按“國民待遇”原則嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)資、外資的稅收優(yōu)惠。 北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 9 另外，我國目前出口退稅的稅種只有增值稅和消費稅，而依據(jù) WTO規(guī)則，可退稅的間接稅，還包括營業(yè)稅、銷售稅、印花稅等。 中國出口產(chǎn)品的退稅率經(jīng)近年的調(diào)整，已達(dá)平均 15%的水平，但仍低于一般產(chǎn)品 17%的法定稅率，存在這一定的出口稅負(fù)，與國際零出口稅率的慣例不符，在實際上增加了出口企業(yè)的成本，降低了競爭力；同時，由于我國現(xiàn)在采用的是生產(chǎn)型增值稅，產(chǎn)品生產(chǎn)中使用、消耗的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣，對勞務(wù)需繳納營業(yè)稅；而且現(xiàn)行規(guī)定，除交通運輸業(yè) 外，一般行業(yè)不得抵扣增值稅，所有這些規(guī)定，導(dǎo)致了即使我國出口企業(yè)實施 17%退稅率的做法，實際退稅額還是低于已征稅額。減少關(guān)稅稅款流失。其他不進(jìn)入這些地點的進(jìn)口原材料，一律照章征收關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，或繳納一定數(shù)額保證金，在加工成品出口時，退還所征稅款或 保證金。而目前，我國進(jìn)口產(chǎn)北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 8 品中近半數(shù)是加工貿(mào)易的來料，對這些來料，現(xiàn)行規(guī)定是免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，允許在不提供確切擔(dān)保情況下，分散到各地自由進(jìn)行加工，這種開放型全優(yōu)惠的關(guān)稅征管辦法，漏洞與弊病很大。但是中國成為 WTO 正式成員后還必須依照 WTO 的要求和自己的承諾，將繼續(xù)有若干年的過渡