【正文】 ：“本準則自 2020 年 1 月 1 日起施行。 十九、問：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，對該差額，債權(quán)人應(yīng)如何進行會計處理？ 答：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬準備”科目。 （ 2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆?損失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。如果實際發(fā)生的福利費超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時按稅法規(guī)定進行調(diào)整。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費于相關(guān)廣告見諸于媒體時計入當(dāng)期損益。 企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用； 出租的無形資產(chǎn) (即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán) )，相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價值應(yīng)當(dāng)計入其他業(yè)務(wù)支出。 3．企業(yè)作出的會計估計及其變更的程序、備案、披露等，比照上述原則辦理。 在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收款項應(yīng)從用其他方法計提壞賬準備 的應(yīng)收款項中剔除。 問：企業(yè)計提壞賬準備采用賬齡分析法時，對于當(dāng)期有變動的應(yīng)收款項如何確定賬齡 ? 答：采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變。如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別 (例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等 )，導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認定法計提壞賬準備。 上市公司的會計政策目錄及變更會計政策后重新制定的會計政策目錄，除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外，還應(yīng)當(dāng)報公司上市地交易所備案。 問：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，如何確定攤銷起始和停止日期 ?怎樣核算自用或出租無形資產(chǎn)的價值攤銷 ? 答：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接計入當(dāng)期營業(yè)費用，不得預(yù)提和待攤。因此，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，也不再按工資總額的 14%從費用中計提福利費。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額， 確認為預(yù)計負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤；出租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。 十五、問：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年度的所得稅，應(yīng)如何進行會計處理？由此而支付的罰款，應(yīng)如何進行會計處理？ 答：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 本規(guī)定發(fā)布之前，企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對外投資，按上述規(guī)定進行會計處理。 對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當(dāng)期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。具體按以下情況分別進行披露： （ 1）被出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負債、長期負債等。 除上述以外的企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會計報表的，也可以編制合并會計報表。如果在轉(zhuǎn)回可抵減時間性 差異的期間內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減的，則可確認遞延稅款借方金額，否則， 應(yīng)于產(chǎn)生可抵減時間性差異的當(dāng)期確認為當(dāng)期所得稅費用。 （２）企業(yè)采用納稅影響會計法 核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與當(dāng)期股權(quán) 投資差額攤銷的所得稅影響金額之差作為當(dāng)期的所得稅費用，借記“所得稅”科目， 按當(dāng)期股權(quán)授資差額借方余額攤銷的所得稅影響，借記“遞延稅款”科目，按會計制 度及相關(guān)準則規(guī)定計算的利潤總額加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額計算的 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng) 交所得稅”科目。按權(quán)益 法核算的長期股權(quán)投資，其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差 額，也不計入應(yīng)納稅所得額。 問：企業(yè)對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長期股權(quán) 投資損益應(yīng)如何進行會計處理及納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理及納稅調(diào) 整： （一）會計制度及相關(guān)準則規(guī)定與稅法規(guī)定的差異 對于長期股權(quán)投資的處理，會計制度及相關(guān)準則規(guī)定與稅法規(guī)定的主要差異在于： １．企業(yè)以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定與稅 法規(guī)定確定的初始投資成本不同。 企業(yè)回購本公司股票相關(guān)的會計處 理為：企業(yè)應(yīng)按回購股份的面值，借記“股本” 科目，按股票發(fā)行時原記人資本公積的溢價部分，借記“資本公積 —— 股本溢價”科 目，回購價格超過上述“股本”及“資本公積 —— 股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借 記“盈余公積”、“利潤分配 —— 未分配利潤”等科目，按實際支付的購買價款，貸 記“銀行存款”等科目；如回購價格低于回購股份所對應(yīng)的股本，則應(yīng)按回購股份的 面值，借記“股本”科目，按實際回購價格，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸 記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 問：對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定進行會 計處理和納稅調(diào)整： 按照《企業(yè)會計制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定，企業(yè)如判斷某項資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值直接計入當(dāng)期損益（含按其賬面價值計提的減值準備計入當(dāng)期損益）；按照稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回金額及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認為財產(chǎn)損失。 2．計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)在確認當(dāng)期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回計入損益的各項資產(chǎn)減值準備后計算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認當(dāng)期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金— 應(yīng)交所得稅”科目。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期因計提各項資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的可抵減時間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與確認的遞延稅款借方金額的 差額，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目。 2020 年 4 月 5日發(fā)生 2020年度銷售的商品退回，因該公司 2020 年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng) 減少的應(yīng)納稅所得額在 2020年度所得稅匯算清繳時與 2020年度的其他應(yīng)納稅所得額一并計算，但在對外提供 2020 年度財務(wù)報告時，按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當(dāng)調(diào)整 2020 年度會計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。 1．對于報告年度所得稅費用的計量應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。 企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等 科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ——— 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金 ——— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ——— 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 問：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？ 答：按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定確定其入賬價值。現(xiàn)就企業(yè)執(zhí)行會計制度及相關(guān)準則，并結(jié)合國稅發(fā)［ 2020］ 45 號文件中涉及的有關(guān)問題，對下列交易或事項的會計處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜解答如下（下列各項解答僅為就某一交易或事項有關(guān)會計處理及其涉及的所得稅納稅調(diào)整事項的說明，不包括除該交易或事項以外的其他所得稅納稅調(diào)整事項）： 問：企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？ 答：按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照 稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則問題解答 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則問題解答（三） ........................... ＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二） ................................... 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答 ............................... 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度 》和相關(guān)會計準則問題解答（三） 發(fā)文文號： 財會 [2020]29 號 發(fā)文部門： 財政部 國稅總局 發(fā)文時間： 2020822 實施時間： 2020822 失效時間： 法規(guī)類型： 會計準則 所屬行業(yè)： 所有行業(yè) 所屬區(qū)域： 全國 閱讀人數(shù)： 108 發(fā)文內(nèi)容： 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為了貫徹落實《企業(yè)會計 制度》和相關(guān)會計準則以及國家有關(guān)稅收法規(guī)，幫助企業(yè)正確計算和繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)將《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答（三）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。為此，經(jīng)協(xié)調(diào)，國家稅務(wù)總局最近下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［ 2020］ 45 號），對貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進一步明確。 2．計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，確認為當(dāng)期所得稅費用及當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 ——— 應(yīng)交所得稅”科目。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā) 生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。 （二）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準報出日之前，按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準報出，仍然屬于資產(chǎn)負 債表日后事項，其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行賬務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。 例如，某股份有限公司 2020年度的財務(wù)報告于 2020 年 4 月 20日經(jīng)董事會批準對外報出，2020 年度的所得稅匯算清繳于 2020 年 2 月 15 日完成。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按會計制度及相關(guān)準則要求計提的各項資產(chǎn)減值準備不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，應(yīng)作為可抵減時間性差異，并確認為遞延稅款的借方。 1．納稅調(diào)整金額的計算 對于已計提減值準備的各項資產(chǎn)因價值恢復(fù)產(chǎn)