【正文】 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即企業(yè)因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期的利潤處理。 （一）單位活期存款，是指銀行吸收存款單位而存入的活期存款。 （五）向中央銀行借款，是指銀行向中央銀行借入的日拆性借款、臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款。 （九）境外同業(yè)存款，是指銀行吸收的境外金融機(jī)構(gòu)的存款。 （十三）系統(tǒng)內(nèi)借款，是指銀行從系統(tǒng)內(nèi)其他行借入的資金。 （十七）匯出匯款，是指銀行為申請(qǐng)人辦理的委托本系統(tǒng)其他行或系統(tǒng)外其他銀行解付的匯款。 第六十七條 銀行應(yīng)對(duì)存款根據(jù)存款金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率， 按期計(jì)提應(yīng)付利息。應(yīng)付保戶利差，應(yīng)于期末根據(jù)保險(xiǎn)精算部門提供的精算結(jié)果入賬，并按保戶設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （八）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指公司對(duì)一年期以內(nèi)（含一年）的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)和健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期末，按規(guī)定從本期尚未到期責(zé)任保費(fèi)收入中提存的、以備將來發(fā)生賠款的準(zhǔn)備金。代買賣證券款應(yīng)按客戶進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）代發(fā)行債券款，是指信托投資公司接 受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式代發(fā)行債券所形成的應(yīng)付債券資金。 各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列項(xiàng)目反映。 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 （一）保戶儲(chǔ)金，是指保險(xiǎn)公司以儲(chǔ)金利息作為保費(fèi)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，收到保戶繳存的儲(chǔ)金。 第七十六條 證券公司的長(zhǎng)期負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、 長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外， 其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 信托賠償準(zhǔn)備，是指信托投資公司按規(guī)定從凈利潤中提取，用于賠償信托業(yè)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超過面值的部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。資本公積項(xiàng)目主要包括： （一）資本（或股本）溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。 第八十五條 盈余公積分別包括以下內(nèi)容： （一）法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入實(shí)現(xiàn)的原則，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。 銀行和證券公司代保管業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于代保管服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；一次性收取的手續(xù)費(fèi)，作為預(yù)收賬款處理，待后續(xù)代保管業(yè)務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)收入。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤表上分別項(xiàng)目列示。 第一百零三條 企業(yè)的成本核算，以月、年為計(jì)算期。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。 第一百零五條 企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： 。 投資收益，是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本費(fèi)用；凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。 第九十七條 證券業(yè)務(wù)的成本， 是指證券公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括手續(xù)費(fèi)支出、利息支出、金融企業(yè)往來支出、賣出回購證券支出以及各種準(zhǔn)備金等。 第九十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定， 對(duì)各項(xiàng)收入和支出分類分別進(jìn)行核算；公司的手續(xù)費(fèi)收入與其支出應(yīng)當(dāng)分別核算，不得將手續(xù)費(fèi)收入與支出直接抵銷。 證券公司代理客戶買賣證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在與客戶辦理買賣證券款項(xiàng)清算時(shí)確認(rèn)收入。 第五章 收 入 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 第八十六條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、保費(fèi)收入、證券發(fā)行收入、證券自營收入、買入返售證券證券收入、傭金收入、擔(dān)保收入、匯兌收益和其他業(yè) 務(wù)收入。 （六）其他資本公積，是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。 股東按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時(shí)，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在資本（或股本）賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。 ，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。 總準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)公司按規(guī)定從凈利潤中提取，用于巨災(zāi)補(bǔ)償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。 第八十條 企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、 折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 （五）保險(xiǎn)保障基金，是指保險(xiǎn)公司按《中華人民共和國保險(xiǎn)法》規(guī)定提取的保險(xiǎn)保障基金。定期儲(chǔ)蓄存款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按居民個(gè)人存款種類設(shè)置明細(xì)賬。 第七十二條 各項(xiàng) 流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。 （一）拆入資金，是指信托投資公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的資金。質(zhì)押借款應(yīng)按借款金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。未決賠款準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按估計(jì)保險(xiǎn)賠款額入賬，并按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收分保賠款應(yīng)于收到分保賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按分保接受人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二十） 1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債務(wù)，是指銀行在本年度內(nèi)到期應(yīng)歸還的長(zhǎng)期負(fù)債。 （十六）回購證券款，是指銀行按回購協(xié)議賣出證券的款項(xiàng)。 （十二）證券公司轉(zhuǎn)存款，是指證券公司按規(guī)定轉(zhuǎn)存銀行的股民存款。 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 （八）非銀行同業(yè)存款，是指非銀行同業(yè)存入本行的各種存款。 （四）銀行卡存款，是指銀行辦理銀行卡業(yè)務(wù)時(shí)，持卡人存入本行的備付金存款。 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 第六十五條 流動(dòng)負(fù)債，是指將在 1年（含 1年）內(nèi)償還的債務(wù)。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。 第五十五條 對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以下列跡象作為判斷應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)： （一）市價(jià)持續(xù) 2年低于賬面價(jià)值； （二）該項(xiàng)投資暫停交易 1年或 1年以上； （三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； （四）被投資單位持續(xù) 2年發(fā)生虧損； （五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配。 提取的呆賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款呆賬損失，沖減已計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備。 短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成 本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時(shí)，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。 ，按如下順序確定其實(shí)際成本： （ 1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的， 按同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； （ 2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的， 按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。 第三十九條 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。 第三十六條 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 （九）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資 產(chǎn)總額比例等于或低于 50％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在 2020元以上，并且使用年限超過 2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 （二）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算、確認(rèn)利息收入。 企業(yè)因減少投資等原因?qū)?被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷。 （二）短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面余額，但已記入 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。 （四）信托投資公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)信托資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，按照規(guī)定合理計(jì)提信托資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。 （三）信托投資公司應(yīng)當(dāng)根 據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的貸款的風(fēng)險(xiǎn)大小，確定呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。 公司賣出的證券，在計(jì)算賣出證券的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。 第二十條 證券公司的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、清算備付金、 交易保證金、自營證券、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收款項(xiàng)、待攤費(fèi)用等。分保業(yè)務(wù)往來應(yīng)于 收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按往來單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第十九條 保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、 拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)、分保業(yè)務(wù)往來、預(yù)付賠款、存出分保準(zhǔn)備金、存出保證金、其他應(yīng)收款、物料 用品、低值易耗品、待攤費(fèi)用。 （四）貼現(xiàn)，是指銀行向持有未到期商業(yè)匯票的客戶辦理貼現(xiàn)的款項(xiàng)。 第十八條 銀行的流動(dòng) 資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、各種短期貸款、短期投資、 其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用等。 （十一）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 （六）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。在民族自治地方， 會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息， 根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。 會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。 第十條 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 （五）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn) 第十七條 流動(dòng)資產(chǎn)，是指在 1年內(nèi)（含 1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。資金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬，銀行的資金拆放業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目反映。 （六）代理貸款和衍生金融工具交易等，作為表外業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。 （三）分保業(yè)務(wù)往來，是指保險(xiǎn)公司之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種往來款項(xiàng)。存出保證金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按存出保證金種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。 貸款本金按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收利息。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬 準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，同時(shí)沖減貸款本金。 有外幣現(xiàn)金和存 款業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。 ，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期投資成本。 待攤費(fèi)用應(yīng)按其受益期限在 1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入成本、費(fèi)用。 期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。 （四）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企 業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 中管網(wǎng)通用業(yè)頻道 （五）企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控