【正文】 先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免處所得稅。 （ 1－ 10%） 40%=（萬(wàn)元） 1994年再投資退稅額 =240247。清算所得是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)，扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的金額，超過實(shí)繳資本的部分。 第 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)關(guān)預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后４個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。其中，對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)從事聯(lián)絡(luò)洽談、居間介紹所收取的傭金，在合同中沒有載明傭金金額（或者屬于同一常駐代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行的多項(xiàng)業(yè)務(wù)合同，其中一部分合同載明傭金金額，一部分合同沒有載明傭金金額），不能提供準(zhǔn)確的證明文件和正確申報(bào)傭金收入額的，可暫按介紹商品成交額的3%核定傭金收入，計(jì)算征稅。 A、 20％ B、 24％ C、 30％ D、 33％ 答案（ A） 企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其承租經(jīng)營(yíng)取得的所得，應(yīng)以（）為企業(yè)所得稅的納稅人。 答案：（ B、 C、 D ）。請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 128 根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入有（ ）。 A、納稅人按照國(guó)務(wù)院反對(duì)統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資是發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值； B、納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值； C、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益； D、納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn) 答案（ C） 根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的 ( )計(jì)價(jià)。但是，如果常駐代表機(jī)構(gòu)僅僅是為其總機(jī)構(gòu)從事自營(yíng)商品貿(mào)易而進(jìn)行聯(lián)絡(luò)洽談、搜集商情資料等準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)，并由總機(jī)構(gòu)與中國(guó)境內(nèi)企業(yè)直接簽訂商品貿(mào)易合同，且能夠提供總機(jī)構(gòu)與中國(guó)境外企業(yè)制造廠家簽訂的購(gòu)買商品合同，以及總機(jī)構(gòu)將商品銷售給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的發(fā)貨票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其所取得的商品進(jìn)貨差價(jià)收入及其他收入，可免于征稅。 116 二、外資企業(yè)所得稅的一般計(jì)征方法 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳。納稅人從國(guó)內(nèi)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的已納所得稅的利潤(rùn)，由于涉及不同地區(qū)的所得稅適用的稅率存在差異，這樣，當(dāng)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分利潤(rùn)時(shí)，為了計(jì)算簡(jiǎn)便，投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)及股息、紅利，可不并入投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而作補(bǔ)稅的調(diào)整。 納稅人在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起 60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)輸當(dāng)期所得稅匯算清繳。 1985年企業(yè)所得稅稅額 =60 15%=9（萬(wàn)元） （ 2） 1986年和 1987年免稅 （ 3） 1988年、 1989年和 1990年三年減半征收，三年企業(yè)所得稅稅額 =（ 210＋ 320＋ 460） 15%247。 106 （ 2）外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的稅后利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的，經(jīng)投資者申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。其所得稅稅率為 30%的，減按 15%征收；所得稅稅率為24%的，減按 12%征收；但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足 10%，應(yīng)按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 獲利年度的具體確定 ， 有以下幾種方法： ① 如果企業(yè)開業(yè)當(dāng)年獲得利潤(rùn) ， 且實(shí)際經(jīng)營(yíng)期在半年以上的 ， 當(dāng)年為開始獲利之年 。 （ 3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在 《 資源綜合利用目錄 》 內(nèi)的資源而興辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅 1年 94 （四）特定地區(qū)優(yōu)惠 扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠 國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在 3年內(nèi)減征或者免征所得稅。 91 一、關(guān)于內(nèi)資企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定 內(nèi)資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定可以分為適用稅率優(yōu)惠，特定企業(yè)優(yōu)惠、特定項(xiàng)目?jī)?yōu)惠和特定地區(qū)優(yōu)惠四種情況。 87 （二）不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目 １．固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出； ２．無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； ３．資本的利息； ４．各項(xiàng)所得稅稅款； ５．違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失； ６．各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款； ７．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? ８．用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)； ９．支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)； １０．與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。 但是企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)相應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的原價(jià)。 78 綜合練習(xí) 某國(guó)有百貨商場(chǎng) 1995年全年取得銷售收入 8000萬(wàn)元 ，銷售成本 4500萬(wàn)元，繳納銷售稅金及附加 59境內(nèi)、境外所得總額） 76 例如： 我國(guó)某企業(yè) 1994年度其境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 300萬(wàn)元（適用 33％稅率）。 （ 1－30％ ） ＝ 143萬(wàn)元； A企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝ 143 33％ ＝ 47萬(wàn)元； A企業(yè)稅收扣除額＝ 143 30％ ＝ 43萬(wàn)元； A企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝ 47－ 43＝ 4萬(wàn)元 。 （ 4）中方企業(yè)單位從中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，由于地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。 （２）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。 62 （１）虧損彌補(bǔ)的含義 ① 自虧損年度下一個(gè)年度起連續(xù)５年不間斷地計(jì)算 ②連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。納稅人取得的保險(xiǎn)公司的賠償既不納入收入總額征稅，也不得在稅前扣除 （６）超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。 （１７）住房公積金 在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在稅前列支。 53 例題 某國(guó)有企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額 20200元；年末“應(yīng)收賬款”余額為 800萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例為 3‰ ；則該企業(yè)當(dāng)年可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提數(shù)為4000元 。 48 例： 某企業(yè) 2020年度取得銷售收入 2500萬(wàn)元；其他收入1000萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入 200萬(wàn)元；投資收益 100萬(wàn)元；補(bǔ)貼收入 50萬(wàn)元。 44 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十六講 主講教師： 吳斌 45 公益救濟(jì)性指因的具體計(jì)稅程序?yàn)?： ① 調(diào)增所得額 ，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得額； ②扣除限額 =調(diào)整后的所得額 ?3%（允許扣除比例），計(jì)算出法定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額； ③ 比較 實(shí)際發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額與扣除限額，將其中的 較小者從應(yīng)納稅所得額中扣除 。 42 （３）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 分別按照計(jì)稅工資總額的 2％、 14％、 1． 5％計(jì)算扣除。 39 二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入總額中 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍 ， 是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和 正常 的 成本 、費(fèi)用 、 稅金 和 損失 。 36 第二種公式 應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，它是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，因此應(yīng)納稅所得額實(shí)務(wù)操作中的計(jì)算方法為： 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn)十納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 公式中 “ 納稅調(diào)整增加額 ” 是指： 1．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分； 2．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額； 3．未記或少記的應(yīng)稅收益。 31 外商投資興辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè) ， 依照稅法規(guī)定免征 、減征企業(yè)所得稅期滿后 ， 仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的 ，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng) 3年減半征收企業(yè)所得稅 。 對(duì)年應(yīng)納稅所得額在 3萬(wàn)元以下（含 3萬(wàn)元）的企業(yè)，按 18%的稅率征稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過 3萬(wàn)元至 10萬(wàn)元（含 10萬(wàn)元）的企業(yè)，按 27%的稅率征稅。 不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可由合作各方依照有關(guān)法律、法規(guī)分別計(jì)算繳納所得稅；也可由該企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅。 19 視同銷售所得 納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也作為收入處理。 (1)在銀行開設(shè)獨(dú)立的結(jié)算帳戶、獨(dú)立建立帳簿 。 11 三、 90年代初步統(tǒng)一企業(yè)所得稅制 1．涉外企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一 從 1987年起，國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)過調(diào)查研究和測(cè)算起草了一個(gè)合并原來兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法即[(《 外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 和 《 中外合資企業(yè)所得稅法 》 ]的新的稅法草案，在廣泛聽取各方面意見的基礎(chǔ)上，對(duì)草案作了多次修改。 1984年 9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了 《 國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案 )》 ，規(guī)定對(duì)大中型國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行 55％的比例稅率，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)、行政事業(yè)單位所屬賓館、招待所、飯店暫按 15％的比例稅率征收，對(duì)小型國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行 10％～ 55％的 8級(jí)超額累進(jìn)稅率。當(dāng)時(shí)，政務(wù)院公布的 《 工商業(yè)稅暫行條例 (草案 )》 把工商業(yè)稅分為營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩類。 3 第四節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠制規(guī)定 應(yīng)熟悉法律 、 法規(guī)及國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收優(yōu)惠 。1 第十三章 企業(yè)所得稅 【 資料引證 】 企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅基本制度 掌握 企業(yè)所得稅制的課稅范圍 、 稅基 、 稅率 、 征稅方法等基本要素 ， 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 應(yīng) 掌握 收入總額的確定、扣除項(xiàng)目的范圍的標(biāo)準(zhǔn)、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法；熟悉扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則。 5 一、 50年代建立工商所得稅 1950年 1月。 1984年，我國(guó)城市經(jīng)濟(jì)體制改革全面展開，其中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是“利改稅”，即把對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行上繳利潤(rùn)改為上繳所得稅。 城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅實(shí)行 7％～ 60％的 10級(jí)超額累進(jìn)稅率，并允許地方政府最高可加征 4成。 所謂獨(dú)立核算，是指同時(shí)具備三個(gè)條件。企業(yè)所得稅的征收范圍包括企業(yè)來源于境內(nèi)外的所得。 外商投資企業(yè)系我國(guó)的“居民”，對(duì)其來源于我國(guó)境內(nèi)和境外的所得均應(yīng)征稅；外國(guó)企業(yè)非我國(guó)“居民”，僅就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得征稅。 26 內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率 優(yōu)惠稅率 國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可減按 15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅 2年。 其所得稅稅率為 30%的，減按 15%征收；所得稅稅率為 24%的，減按 12%征收；但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按 15%的稅率繳納企業(yè)所