【正文】 但對關(guān)聯(lián)方交易中關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款 、費(fèi)用等情況 ， 不要求調(diào)整； 113 113 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交易，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照一定的方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額。 108 108 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失 ， 可以在稅前扣除 ， 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ， 不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ， 超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目 ，又有免稅項(xiàng)目 ， 其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時 ，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損 ， 應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額 。 98 98 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第五章 其他項(xiàng)目的差異對照與分析 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)損失 會計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失經(jīng)股東大會或董事會 ， 或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后 ， 在期末結(jié)賬前處理完畢 ， 在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后 ，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 。 92 92 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 按國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 、 基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和殘疾人就業(yè)保障金 ，以及按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn) ， 可以扣除； 企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（工資總額的一個半月以內(nèi)）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（工資總額的 4%以內(nèi)），可以在稅前扣除。 87 87 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十一節(jié) 技術(shù)開發(fā)費(fèi) 會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以按實(shí)際支出列入成本費(fèi)用； 88 88 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，允許符合條件的納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到 10%以上的，經(jīng)批準(zhǔn)可再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的 50%在稅前加計(jì)扣除。 80 80 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 1）納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過銷售（營業(yè)）收入 5‰ 范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，金融保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入計(jì)算。 72 72 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第六節(jié) 捐贈、贊助支出 會計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)實(shí)際發(fā)生的捐贈、贊助支出列入營業(yè)外支出； 稅收規(guī)定對允許納稅人稅前扣除的捐贈范圍、標(biāo)準(zhǔn)、比例和計(jì)算扣除的程序、方法等都作了具體的規(guī)定稅收規(guī)定對各項(xiàng)贊助支出（指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）規(guī)定不得稅前扣除。 67 67 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 1） 范圍： 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬 ， 包括基本工資 、 獎金 、 津貼 、補(bǔ)貼 、 年終加薪 、 加班工資 ， 以及與任職或者受雇用有關(guān)的企業(yè)支出 。 （ 2）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，未超過部分的利息支出，準(zhǔn)予扣除。（但要報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值２０％ 以上； 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上； 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。區(qū)別在于和自制、自建固定資產(chǎn)一樣，在完工時間的確定上存在差異，從而產(chǎn)生費(fèi)用資本化的時間差異； （ 6）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得和非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，稅收未作具體規(guī)定，可按購置固定資產(chǎn)計(jì)算入帳； 41 41 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 7）接受捐贈、盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，而者雖然表述不一致，但基本無區(qū)別； （ 8）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，稅收未作具體規(guī)定。 34 34 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)按財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。同時，對不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅的減免或返還稅款 、補(bǔ)貼收入以列舉的方式明確了具體的范圍。 14 14 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第四節(jié) 非貨幣性交易 會計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)非貨幣性交易換出的資產(chǎn)不確認(rèn)收入； 稅法規(guī)定，對納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場價(jià)格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 10 10 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 一 、 納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣 ， 如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的 ， 可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票 ，則不得從銷售額中減除折扣額 。在許多情況下，收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗(yàn)和會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。而稅法中所指的 “ 折扣銷貨 ” 就是會計(jì)中所說的 “ 現(xiàn)金折扣 ” 。且視同銷售范圍比稅收規(guī)定要小。 17 17 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人、債權(quán)人均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得或（損失），并對各種債務(wù)重組方式下的確認(rèn)方法作了具體規(guī)定。 24 24 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十節(jié) 出售住房收入 會計(jì)制度對企業(yè)出售住房未作具體 規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理； 25 25 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，納稅人住房出售分別按照住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處理。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 ， 會計(jì)制度與稅收規(guī)定對投資所得的確認(rèn)存在較大的差異 。對企業(yè)取得固定資產(chǎn)的成本確定，會計(jì)制度與稅收規(guī)定分別作了具體規(guī)定，既有一致性，又有不同之處： 38 38 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 1）購置的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者規(guī)定基本一致； （ 2）自制、自建的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者表述基本一致。同時規(guī)定在計(jì)算折舊前，應(yīng)按不超過固定資產(chǎn)原值 5%的比例減除殘值。 53 53 二、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià) （ 1） 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不同： 會計(jì)制度規(guī)定 ， 按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi) 、 聘請律師費(fèi)等費(fèi)用 ， 作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本 ， 其他費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益； 54 54 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定 ， 按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià) ， 包括研制開發(fā)過程中發(fā)生的全部研究開發(fā)費(fèi)用 。 會計(jì)制度對此未作規(guī)定 。 64 64 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第三節(jié) 待攤費(fèi)用 會計(jì)制度與稅收規(guī)定表述基本一致。（標(biāo)準(zhǔn) 800元 /月人，經(jīng)省政府批準(zhǔn)，報(bào)總局備案可上浮 20%到 960元 /月人。 78 78 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 從事軟件開發(fā) 、 集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè) ， 互聯(lián)網(wǎng)站 ， 從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè) ， 自登記成立之日起 5個納稅年度內(nèi) ， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 ， 廣告支出可據(jù)實(shí)扣除 。 農(nóng)村信用社及城市商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在全年?duì)I業(yè)收入 （ 扣除金融往來利息收入 ） 的 5‰ 以內(nèi)控制使用 。 90 90 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除 ， 但不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法 。 96 96 企業(yè)會計(jì)制