【正文】 作業(yè)成本管理最為重要的在于，它不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤反映，對(duì)最終產(chǎn)品形成的過(guò)程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行有效控制。通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新可增加產(chǎn)品服務(wù)的附加值?？梢愿淖冎圃爝^(guò)程，使得流程變得更為有效 。進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代以后，許多商品市場(chǎng)需求增長(zhǎng)速度放緩，商品處于供大于求的狀態(tài)。而我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理過(guò)多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用作為成本管理的主要手段，忽視對(duì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過(guò)程發(fā)生的成本費(fèi)用的控制，這也就無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代成本管 理的需要。 管理人員整體素質(zhì)偏低 中小企業(yè)成本管理人員整體素質(zhì)偏低。只注意投產(chǎn)后的成本管理 ,忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理一些企業(yè)的事前成本管理薄弱 ,成本預(yù)測(cè)、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性 ,可有可無(wú) 。 部門的檢查或者為了向上級(jí)主管部門匯報(bào)工作 的需要 ,作為美化自身年度經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的一項(xiàng)具體管理措施。中小企業(yè)由于自身特點(diǎn)，加上制度、人員等的限制，成本管理方法差異性較大，往往一個(gè)企業(yè)一個(gè)樣，靈活多變，隨意性大。合理的組織應(yīng)保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一指揮，避免命令的重復(fù)、矛盾和內(nèi)部信息的紊亂。 體現(xiàn)在成本管理組織不協(xié)調(diào) 方面 合理的組織結(jié)構(gòu)是科學(xué)管理、有效控制的前提，它不僅有利于內(nèi)部協(xié)調(diào)，提高工作效率，還便于進(jìn)行相結(jié)合檢查和制約，防止并糾正各種錯(cuò)弊。在成本管理文化方面，大企業(yè)的剛性特征較為明顯，而中小企業(yè)則更具有柔性化特征。 2 中小企業(yè)成本管理的特點(diǎn) 體現(xiàn)在成本管理環(huán)境弱化方面 目前，我國(guó)中小企業(yè)面臨的環(huán)境使其形成了有別于大企業(yè)的成本管理特點(diǎn)。 1980 年 9 月成立的成本研究會(huì)，先后 10多次組織全國(guó)的成本理 論和實(shí)踐研討會(huì)，并多次出版《成本管理文集》。 20 世紀(jì) 40 年代以后的成本管理理論大都是持有這樣一種觀點(diǎn)，認(rèn)為成本管理是一種管理活動(dòng)，應(yīng)該具有管理的普遍職能，即預(yù)測(cè)，計(jì)劃，控制，考核，分析和決策等。 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國(guó)外研究現(xiàn)狀 在國(guó)外，中小企業(yè)成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)拓展成本管理功能，提高成本管理效率等方面。因此，中小企業(yè)更應(yīng)強(qiáng)化成本意識(shí)，注重成本管理。中小企業(yè)應(yīng)揚(yáng)長(zhǎng)避短。從而提出了強(qiáng)化中小企業(yè)成本管理的對(duì)策。培育名牌，實(shí)施名牌戰(zhàn)略，把基地建設(shè)、市場(chǎng) 建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、形象設(shè)計(jì)都納入品牌建設(shè)軌道。 4．茶 葉市場(chǎng)缺乏規(guī)范的質(zhì)量安全管理制度 一方面茶葉市場(chǎng)對(duì)茶葉質(zhì)量安全管理體系貫徹力度不夠；另一方面在市場(chǎng)上，遇到重重執(zhí)行相關(guān)管理制度的阻力等。 （二）茶葉流通發(fā)展存在的問(wèn)題及制約因素 1．大部分市場(chǎng)都是獨(dú)立的門面，茶葉戶各自為政，獨(dú)立核算，交易方式還是以 “ 對(duì)手交易 ” 為主，還沒(méi)有形成統(tǒng)一電子結(jié)算功能。 二、鳳慶縣茶葉生產(chǎn)、流通發(fā)展存在的的問(wèn)題及制約因素 （一）茶葉生產(chǎn)存在的問(wèn)題和制約因素 1．粗放經(jīng)營(yíng)、茶園面積下降，單位面積產(chǎn)出率低 目前鳳慶縣茶園面積 22 萬(wàn)畝，比歷史最高年份的 25萬(wàn)畝下降了 3萬(wàn)畝，茶園內(nèi)多為本地有性系茶樹(shù)品種，樹(shù)齡老化，加之經(jīng)營(yíng)管理粗放，許多地方長(zhǎng)期重采輕管，導(dǎo)致低產(chǎn)茶園面積逐年遞增，據(jù)統(tǒng)計(jì)，鳳慶縣現(xiàn)有 低產(chǎn)茶園 10 萬(wàn)畝，占全縣茶園總面積約 50%。 一、茶葉生產(chǎn)、流通發(fā)展概況 茶葉又是鳳慶覆蓋面最廣的支柱產(chǎn)業(yè)之一，全縣涉茶人口達(dá) 34 萬(wàn)多人，占全縣農(nóng)業(yè)人口的 85％以上。 重視產(chǎn)品的有形損失，忽視產(chǎn)品的無(wú)形損失，因中小企業(yè)在產(chǎn)品的 檢測(cè)和研發(fā)上缺少一套完整的檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，從而造在產(chǎn)品檔次不高，滯銷嚴(yán)重，最后以低價(jià)促銷，從而導(dǎo)至產(chǎn)品的無(wú)形損失。 （五）企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒? 由于成本控制 的方法有很多，既有傳統(tǒng)的價(jià)值控制方法，也有利用技術(shù)革新、組織結(jié)構(gòu)的協(xié)作制約功能的非價(jià)值控制方法。是指將有缺陷產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給顧客后而發(fā)生的費(fèi)用。 企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中，成本預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算及利潤(rùn) 目標(biāo)經(jīng)綜合平衡后而形成的。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程（各車間）的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝，到發(fā)運(yùn)銷售的全過(guò)程。 實(shí)踐證明 ， 只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制 ， 成本才會(huì)顯著降低 ， 從而達(dá)到節(jié)約社會(huì)資源的目的 。對(duì)顯性成本，成本管理側(cè)重于尋求合理的能夠使公司的價(jià)值得到最大化的成本水平。這種成本控制模式忽視了產(chǎn)品生產(chǎn)在其他環(huán)節(jié)上的成本控制，不能全面正確地反映企業(yè)的成本信息，誤導(dǎo)企業(yè)管理決策者的決策，已不能適應(yīng)現(xiàn)代成本控制的需要，從而制約 了 企業(yè) 的 長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。此外成本控制機(jī)制沒(méi)有在全過(guò)程 的 實(shí)施，僅僅 是 事后控制，也不能有效 地 達(dá)到企業(yè)成本管理的目標(biāo)。因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理，這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。通過(guò)成本控制制度，特別是在成本控制中采用的內(nèi)部牽制 制度，就能避免貪污盜竊、浪費(fèi)丟失、計(jì)量不準(zhǔn)等弊端的發(fā)生，從而有效地保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，這是成本控制中不可忽視的重要環(huán)節(jié)。 事前成本控制 事前成本控制是指在產(chǎn)品投放前，對(duì)影響產(chǎn)品的各有關(guān)因素進(jìn)行分析研究，制定出各項(xiàng)成本的管理制度，規(guī)劃確定未來(lái)的目標(biāo)成本，并以此作為成本控制 的依據(jù)。因此，對(duì)于成本的控制也顯得越來(lái)越重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求企業(yè)加強(qiáng)成本管理 ,提高經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力。 （四）制定切實(shí)可行的現(xiàn)代化成本管理 從成本管理的角度看企業(yè)產(chǎn)品成本高、經(jīng)濟(jì)效益低的原因，主要是責(zé)任不清，措施不力，管理不嚴(yán)等。 進(jìn)行成本管理應(yīng)該實(shí)行指標(biāo)分解，將各項(xiàng)成本指標(biāo)層層落實(shí)，分步分段地進(jìn)行管理和考核 ，使成本降低的任務(wù)能從組織上得以保證，并與企業(yè)和部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來(lái)。加強(qiáng)人員管理的具體措施有以下方面：一是建立嚴(yán)格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；二是制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；三是定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成規(guī)定的任務(wù)；四是加強(qiáng)和考核獎(jiǎng)懲力度，應(yīng)定期對(duì) 4 職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲分明；五是對(duì)重要崗位員工 (如銷售、采購(gòu)、出納 )應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾書，保薦人推 薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)；六是工作崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況。而這些方法只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的核算，對(duì)一些復(fù)雜數(shù)據(jù)的核算無(wú)能為力，且速度很慢，難以適應(yīng)現(xiàn)代化成本管理的要求。如某服裝企業(yè)接到某公司 5 萬(wàn)件襯衣的定單，單價(jià)為 45 元 /件，該企業(yè)此款襯衣的出廠價(jià)為 60 元 /件，如果該企業(yè)銷售部沒(méi)有接受此訂單將會(huì)遭受損失，因?yàn)榻?jīng)測(cè)算，此款襯衣原、輔材料 30 元 /件，人工成本5 元 /件，其他變動(dòng)費(fèi)用 6 元 /件，變動(dòng)成本合計(jì) 41 元 /件，單位貢獻(xiàn)邊際為 4 元，這筆訂單共能為企業(yè)帶來(lái) 20 萬(wàn)元的毛利。關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬，一人具有幾乎無(wú)所不管的控制權(quán)，且常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意性。本論文在簡(jiǎn)要介紹當(dāng)前企業(yè)成本管理工作現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前企業(yè)加強(qiáng)成本管理的必要性，并通過(guò)對(duì)當(dāng)前企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，提出了相應(yīng)的對(duì)策。 [關(guān)鍵詞 ]:成本管理；成本會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；成本控制 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和完善，中國(guó)成功加入 WTO 使企業(yè)國(guó)際化、專業(yè)化趨勢(shì)日益加快，全球性競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。交叉任職 違背了內(nèi)部控制的基本原則，必然帶來(lái)權(quán)責(zé)含糊，易于造成辦事程序由一個(gè)人操縱的現(xiàn)象出現(xiàn)。因此，企業(yè)在 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還必須進(jìn)行成本管理會(huì)計(jì)核算。有的企業(yè)雖然實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，但仍然停留在模仿替代手工核算階段，只是手工記賬的電子版，沒(méi)有能夠真正運(yùn)用現(xiàn)代手段，對(duì)成本的歸集和分配進(jìn)行精確核算、綜合分析。同時(shí)也可以挖掘職工的潛在能力；七是提高工資與福利待遇，加強(qiáng)員工之間的溝通，增強(qiáng)凝聚力。 成本是體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平高低的一個(gè)綜合指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)針對(duì)這些問(wèn)題，建立一套完整的現(xiàn)代化成本管理保證體系，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用管理目標(biāo)責(zé)任制，從廠長(zhǎng)到科室、車間班組、個(gè)人都承擔(dān)成本費(fèi)用的責(zé)任，將成本費(fèi)用目標(biāo)層層分解落實(shí)，建立橫向分解落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部有關(guān)科室、縱向落實(shí)到車間班組個(gè)人的管理網(wǎng)絡(luò)，并把成本管理目標(biāo)責(zé)任制同經(jīng)濟(jì)責(zé)任制掛鉤，貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原 則，把目標(biāo)成本完成好壞與經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合起來(lái)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，形成企業(yè)算總賬、車間部門算分賬、班組算細(xì)賬、個(gè)人算小賬、全廠一盤棋的體系，一級(jí)保一級(jí)，人人有指標(biāo)，個(gè)個(gè)抓落實(shí)還可以采取成本倒算法制定成本指標(biāo)，堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，步步擰緊螺絲，擠干水分，做到有效產(chǎn)品成本到位，無(wú)效產(chǎn)品停止生產(chǎn)。因此 ,企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到成本管理完全是企業(yè)自己的事 ,企業(yè)必須積極主動(dòng)地加強(qiáng)成本管理 ,這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要 ,企業(yè)只有遵循這一客觀需要 ,企業(yè)才能在日益變化多端和競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，戰(zhàn)勝對(duì)手。 成本控制的內(nèi)涵 （一）成本控制的定義 成本控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)資源的耗費(fèi)和影響成本的各種因素進(jìn)行控制和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其與預(yù)定的目標(biāo)成本之間的差異 ，分析造成實(shí)際脫離計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的原因，積極采取相應(yīng)的措施進(jìn)行糾正，從而保證成本目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。 事中成本控制 事中成本控制又稱日常成本控制，是指在產(chǎn)品成本的形成過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)對(duì)成本負(fù)有管理責(zé)任的部門，根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)成本來(lái)衡量實(shí)際成本支出，找出偏離目標(biāo)成本的差異并及時(shí)分析原因，采取措施進(jìn)行糾正，以保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。 （三）成本控制在企業(yè)控制系統(tǒng)中起著綜合的控制作用 成本控制是用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位來(lái)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制的，能夠直接體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此具有很強(qiáng)的綜合性。 傳統(tǒng)企業(yè)管理主要是通過(guò)兩條途徑來(lái)降低產(chǎn)品成本：一是規(guī) 模效益，二是增強(qiáng)與供應(yīng)商及分銷商的談判能力，以期由此達(dá)到轉(zhuǎn)移成本的目的。 （三）成本控制目標(biāo)制 定不夠科學(xué)合理，缺乏全面長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí) 現(xiàn)在許多企業(yè)還停留在傳統(tǒng)的成本控制階段，而傳統(tǒng)的成本控制則立足于短期效益，局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過(guò)程控制，缺乏對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 的 全面考慮。 現(xiàn)行的成本核算方法，通常采用基于數(shù)量的直接人工小時(shí)或金額將間接成本分配給產(chǎn)品，企業(yè)往往采用某個(gè)職能部門間接成本分配率，將支持性資源分配于單個(gè)產(chǎn)品。廣義企業(yè)成本管理指管理人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天 ， 經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了劇變 。通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、認(rèn)量，最終計(jì)算出相對(duì)真 實(shí)的產(chǎn)品成本。為了使預(yù)算編制的先進(jìn)合理，確保預(yù)算完成，需要建立各項(xiàng)成本費(fèi)用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并落實(shí)到相關(guān)部門及責(zé)任者。如對(duì)不合格產(chǎn)品的 維修、回收、交換費(fèi)用、補(bǔ)償不合格品給顧客帶來(lái)?yè)p害的費(fèi)用，處理?yè)p害賠償相關(guān)人員的費(fèi)用等。同時(shí)，傳統(tǒng)的責(zé)任成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、預(yù)算控制等成本控制方法與現(xiàn)代的作業(yè)成本管理法、成本效益分析法、生命周期成本法、價(jià)值鏈成本分析法等方法在一定條件下也可以相互融合、同時(shí)使用，所以企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際來(lái)制定出合理、恰當(dāng)?shù)目刂品椒?，不能千篇一律? 二、針對(duì)以上問(wèn)題，就中小企業(yè)的成本管理作以下改進(jìn)意見(jiàn) 繼續(xù)拓寬中小企業(yè)的成本管理范圍，成本管理不光著眼于生產(chǎn)過(guò)程，還應(yīng)包括產(chǎn)品的信息成本、技術(shù)研發(fā)成本、后勤成本、庫(kù)存成本、以及銷售成本和售后的產(chǎn)品維護(hù)成本等等。目前全縣擁有茶園總面積 22 萬(wàn)畝，年產(chǎn)茶葉 20 萬(wàn)多擔(dān)，茶葉農(nóng)業(yè)產(chǎn)值 8200 多萬(wàn)元。各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間單產(chǎn)水平懸殊較大，嚴(yán)重影響了鳳慶縣茶葉的整體生產(chǎn)水平。這種方式成交效率低、數(shù)量小，而且信息不透明，市場(chǎng)比價(jià)功能、信息收集和傳遞功能、為交易提供完整服務(wù)等功能沒(méi)有得到很好的發(fā)揮。 三、發(fā)展對(duì)策 根據(jù)鳳慶縣茶葉生產(chǎn)、流通現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，鳳慶縣茶葉生產(chǎn)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)效益的高度統(tǒng)一、同步提高和農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，以創(chuàng)知名品牌和市場(chǎng)培育為導(dǎo)向，以科技創(chuàng)新為支撐，以機(jī)制創(chuàng)新為動(dòng)力，以規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化生產(chǎn)為保證，以開(kāi)發(fā)無(wú)公害優(yōu)質(zhì)名優(yōu)茶為突破口，通過(guò)合理的、科學(xué)的規(guī)劃布局，強(qiáng)化基地建設(shè)，加工體系建設(shè)和營(yíng)銷體系建設(shè)，用現(xiàn)代化工業(yè)的思想經(jīng)營(yíng)企業(yè)，提高 茶產(chǎn)業(yè)的規(guī)?；?、機(jī)械化、產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)水平，樹(shù)立 “ 品牌 “ 和 “ 商標(biāo) “ 觀念為指導(dǎo)思想。加快促進(jìn) “ 政府推動(dòng)、企業(yè)主動(dòng)、市場(chǎng)拉動(dòng) ” 的良性互動(dòng)局面形成，把實(shí)施品牌戰(zhàn)略和發(fā)展無(wú)公害農(nóng)產(chǎn)品、綠色食品、有機(jī)食品生產(chǎn)緊密結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)優(yōu)質(zhì)綠色產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 關(guān)鍵詞：中小企業(yè) ；成本管理；存在問(wèn)題；戰(zhàn)略思考 Abstract In the national economy is an important economic force in the development of China39。適應(yīng)不斷變化，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)。 隨著深化改革， 擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，全面建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)施和鞏固現(xiàn)代企業(yè)制度。特別是作業(yè)成本的應(yīng)用和結(jié)合ERP 的實(shí)施對(duì)成本管理的創(chuàng)新方面，取得了相當(dāng)?shù)某晒?。成本核算是成本管理的基礎(chǔ)和前提，是為成本管理提供依據(jù)的基礎(chǔ)工作。國(guó)內(nèi)外對(duì)企業(yè)成本管理的研究，目前集中在以下幾個(gè)方面：一是關(guān)于成本管理的學(xué)科歸屬問(wèn)題；二是關(guān)于成本管理的概念架構(gòu)問(wèn)題；三是關(guān)于成本管理的目標(biāo)問(wèn)題