【正文】 具體如下： ? 外購的文物文化資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使文物文化資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、 裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 ? 出包工程，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的工程價款等確定其成本，具體如下：按照合同規(guī)定向承包商預(yù)付工程款、備料款時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；與承包商辦理工程價款結(jié)算時，按照補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；在建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費等，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目； ? 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照 — 37 — 專門借款的借款費用的實際發(fā)生額，借記本科目，貸記“長期借款”等科目。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 發(fā)生后續(xù)支出時，按照應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值的金額，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。具體如下： ? 外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。 2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對長期投資是 否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。 長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 5. 本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 (b) 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于學(xué)校應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 3. 長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理： (1) 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下： ? 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使學(xué)校受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢： (1) 如為存貨盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 — 26 — 1201 存貨 1. 本科目核算學(xué)校庫存的各種存貨，包括專用材料、工程物資、辦公用品、低值易耗品等。 1141 預(yù)付賬款 1. 本科目核算學(xué)校預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。 如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 1122 其他應(yīng)收款 1. 本科目核算學(xué)校除應(yīng)收票 據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應(yīng)收保險公司賠款等。 2. 應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理： (1) 發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“提供服務(wù)收入”等科目。 (5) 應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)當(dāng)分別情況處理： ? 收回應(yīng)收票據(jù)，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目。 4. 學(xué)校出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 學(xué)校如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為短期投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。根據(jù)開 證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。學(xué)校使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。學(xué)校將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。但是，屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入“在建工程”科目。 (3) 收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“籌資費用”等科目。 5. 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢： (1) 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。學(xué)校不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù) — 14 — 會計報告的 編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本辦法規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。學(xué)校不得隨意打亂重編。 八、 在會計核算中，所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 第二章 會計核算一般原則 一、 會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映學(xué)校的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。 七、 會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。 第四十一條 本 辦法由上海市教 育委員會負(fù)責(zé)解釋和修訂。學(xué)校應(yīng)當(dāng)在年度終了后 4個月內(nèi)將年度財務(wù)會計報告和審計報告一并上報教育主管部門和有關(guān)報表使用者。 學(xué)校內(nèi)部管理需要的會計報表由單位自行規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)向?qū)W校決策機構(gòu)負(fù)責(zé)，定期或不定期開展內(nèi)部審計工作，審計結(jié)果向?qū)W校決策機構(gòu)匯報，及時發(fā)現(xiàn)問題，并消除隱患，堵塞漏洞，防止舞弊、經(jīng)濟職務(wù)犯罪，保護學(xué)校的財產(chǎn)安全。學(xué)校應(yīng)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種資產(chǎn)的安全、完整。 學(xué)校在確定出資人從辦學(xué)結(jié)余中取得回報的比例時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照民辦教育促進法實施條例的相關(guān)規(guī)定操作。 學(xué)校 可以按當(dāng)年學(xué)費收入 （或管理費） 的 2%提取風(fēng)險保證金。 第二十八條 學(xué)校決策機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家 有關(guān) 規(guī)定 和自身發(fā)展、建設(shè)需要提取具有 專門用途 的 資金 ，即專用資金 。 （三） 籌資費用是指 學(xué)校為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括學(xué)校獲 得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。 （一） 提供服務(wù)收入是指 學(xué)校開展教學(xué)及輔助活動取得的收入，包括學(xué)費收入、住宿費收入等。折舊方法采用平均年限法 ，殘值率為 5%。出資人對學(xué)校投入的財產(chǎn)和學(xué)校接受捐贈的財產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資或具有評估資格的中介機構(gòu)依法進行評估所出具的書面報告中確定的財產(chǎn)，進行登記和管理。 本辦法試行前舉辦者投入學(xué)校的資產(chǎn)尚未過戶到學(xué)校名下的，自本辦法下發(fā)之日起1 年內(nèi)完成過戶工作。 第十五條 學(xué)校預(yù)算在執(zhí)行過程中確需調(diào)整時，可以報 學(xué)校決策機構(gòu) 調(diào)整預(yù) 算。學(xué)校的會計人員必須按時接受本市組織的會計人員繼續(xù)教育，并落實《會計從業(yè)資格管理辦法》相關(guān)條款的規(guī)定。 第七條 學(xué)校財務(wù)管理的主要任務(wù)是： 嚴(yán)格履行舉辦者投入財產(chǎn)的認(rèn)定和過戶手續(xù)，保證出資的真實、合法；建立、健全財務(wù)管理體制，配備合格的財會人員，保障財會工作的有序開展；有效落實學(xué)校的法人財產(chǎn)權(quán)，加強法人財產(chǎn)的管理 ，防止 學(xué)校法人財 產(chǎn)流失 ； 合理編制 預(yù)算 ， 依法多渠道籌集 辦學(xué) 資金 ， 加強核算，提高資金使用效益；完善內(nèi)部控制制度，加強風(fēng)險管理； 定期進行財務(wù)分析，如實反映學(xué)校財務(wù)狀況 和辦學(xué)活動情況。 — 1 — 上海市民辦中小學(xué)校財務(wù)管理辦法 第一章 總則 第一條 本著遵循國家對民辦教育實行“積極鼓勵、大力支持、正確引導(dǎo)、依法管理”的工作方針， 加強民辦中小學(xué)校的財務(wù)管理工作，規(guī)范民辦中小學(xué)校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量；維護國家、舉辦者、出資人、學(xué)校和受教育者的合法權(quán)益，促進民辦中小學(xué)校教育事業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法》及實施條例、《中華人民共和國會計法》、《民間非營利組織會計制度》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合民辦中小學(xué)校特點，制定本辦法 。 第二章 財務(wù)管理體制 第八條 學(xué)校的財務(wù)工作實行法定代表人負(fù)責(zé)制和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財務(wù)管理體制。 第三章 預(yù)算管理 第十二條 學(xué)校預(yù)算編制堅持“透明公開、完整科學(xué)、及時有效、注重效益、 勤儉節(jié)約”的原則。收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減 費用 預(yù)算。資產(chǎn)未過戶到學(xué)校名下前，舉辦者對學(xué)校債務(wù)等依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。 第十九條 學(xué)校 要對 取得的有指定項目和用途 的財產(chǎn)進行分類核算；對獲得的專項經(jīng)費， 應(yīng)當(dāng)在每年度末向 專項經(jīng)費的提供者 報送資金使用情況。學(xué)校 應(yīng)當(dāng) 對固定資產(chǎn) 按月提取折舊，文物和陳列品除外。 （二） 政府補助收入是指學(xué)校因 國家機構(gòu)給予的資助而取得的收入。 （四） 所得稅是指 學(xué)校辦學(xué)活動過程中應(yīng)依法繳納的所得稅。 （一） 提取發(fā)展基金。風(fēng)險保證金的累計金額達到學(xué)校當(dāng)年學(xué)費收入 （或管理費） 50%時及以后期間，可以不再提取。對于收取費用高、用于教育教學(xué)活動和改善辦學(xué)條件的支出占收取費用的比例低，并且辦學(xué)水平和教育質(zhì)量低的民辦學(xué)校，其出資人從辦學(xué)結(jié)余中取得回報的比例不得高于同級同類其他民辦學(xué)校。 （三） 學(xué)校應(yīng)當(dāng)實施嚴(yán)格的貸款審批控制。 第八章 財務(wù)報告和財務(wù)分析 第三十一條 每個會計年度結(jié)束時，學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照決算要求提供年度財務(wù)會計報告和財務(wù)分析報告。 第三十四條 財務(wù)分析是財務(wù)管理工作的重要組成部分。 第 九 章 財務(wù)清算 第三十六條 經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，學(xué)校 舉辦者 變更或 學(xué)校 終止時，應(yīng)當(dāng)予以公告，并依法進行財務(wù)清算。 — 11 — 附件 2： 上海市民辦中小學(xué)校會計核算辦法 第一章 總則 一、 為了規(guī)范民辦中小學(xué)校的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《民間非營利組織會計制度》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。 八、 學(xué)校會計核算以人民幣為記賬本位幣，以“元”為單位，元以下記至“角”、“分”。 二、 會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者（如出資人、捐贈者、政府部門）等的需要。 九、 資產(chǎn)在 取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，但本辦法有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進行計量。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。 （六）學(xué)校的年度和中期財務(wù)會計報告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或兩個相關(guān)會計期間的比較數(shù)據(jù)。 (2) 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入 ”科目。但是，收到的屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。 5. 學(xué)校應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 7. 存出投資款，是指學(xué)校存入證券公司但尚未進行投資的現(xiàn)金。 2. 短期投資的主要賬務(wù)處理： — 20 — (1) 短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計 量，具體如下： ? 以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差額。 5. 本科目期末貸方余額，反映學(xué) 校已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。 ? 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 (2) 收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 2. 本科目應(yīng)按項目類別、單位等進行明細(xì)核算。 5. 本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。 2. 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理： (1) 因購貨而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。隨購 隨用的辦公用品等，不通過本科目核算，可根據(jù)其不同的用途和實際成本，借記各類費用科目，貸記“銀