【正文】 但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。通過凈資產(chǎn)折股彌補(bǔ)出資不實(shí)例：某公司注冊(cè)資本1000萬，實(shí)收資本500萬，后整體變更時(shí)，經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)為2000萬，全部折為2000萬股。本文擬就股改階段，凈資產(chǎn)折股能夠彌補(bǔ)出資不實(shí)；繳稅；折股比例為1:，凈資產(chǎn)剩余部分中的未分配利潤(rùn)、盈余公積能否先通過劃轉(zhuǎn)為資本公積，而后轉(zhuǎn)增資本三個(gè)問題略談。處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度（如金額）將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。募集資金應(yīng)當(dāng)有明確的使用方向，原則上應(yīng)當(dāng)用于主營(yíng)業(yè)務(wù)。案例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號(hào)文《依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定》的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅率征收企業(yè)所得稅。（2）當(dāng)以貨物出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售交納增值稅。關(guān)聯(lián)方及交易披露應(yīng)當(dāng)完整地披露所有關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易，而非僅僅根據(jù)金額的大小，以重要性原則而省略披露。關(guān)聯(lián)方資金占用的形式：一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出；二是通過虛構(gòu)交易事項(xiàng)、交易價(jià)格非公允、貨款長(zhǎng)期拖延結(jié)算或無法結(jié)算等非正常的經(jīng)營(yíng)性占用；三是利用集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公 司；四是通過中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金是近年來出現(xiàn)的一種新的資金占用方法；五是委托實(shí)施項(xiàng)目；六是資金體外運(yùn)營(yíng)，利用開具無真實(shí)交 易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運(yùn)營(yíng)，為大股東及其關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金提供便利條件；七是“存一貸一”；八是以投資方式變相占用。對(duì)于優(yōu)惠與補(bǔ)貼主要從合法、合理、重 要、持續(xù)以及措施方面關(guān)注。利潤(rùn)來源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析。公司報(bào)告期內(nèi)收入、利潤(rùn)在行業(yè)中的 排名（行業(yè)地位在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)）公司產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。如存在信托持股，提出申請(qǐng)前要通過還原原股東或清理的方式解決；如信托公司以信托 產(chǎn)品的名義持有發(fā)行人股份，亦需要通過還原或轉(zhuǎn)讓的方式清理解決；不能有工會(huì)、職工持股會(huì)持股情形，控股股東的工會(huì)不能直接或間接持有發(fā)行人的股份；工會(huì) 代表大會(huì)形成的決議沒有法律效力，工會(huì)通過“絕大多數(shù)”原則通過的決議沒有法律支持，仍熱會(huì)存在糾紛。合規(guī)性問題：是否符合審核依據(jù)的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定？例如：同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性；無形資產(chǎn)不超過凈資產(chǎn)的20%；業(yè)績(jī)能否連續(xù)計(jì)算。半報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告可以不經(jīng)審計(jì)，但中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)和全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司另有規(guī)定的除外。公司取得證券簡(jiǎn)稱和代碼的當(dāng)日，申請(qǐng)掛牌公司及主辦券商向深圳證券信息公司報(bào)送掛牌前首次信息披露文件；第二個(gè)工作日或之前相關(guān)文件在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)指定信息披露平臺(tái)披露。規(guī)范的思路與方法：賬外業(yè)務(wù)是典型的偷稅行為，解決賬外經(jīng)營(yíng)的難點(diǎn)在于如何補(bǔ)繳稅金。案例：嘉寶華審核嘉寶華營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用各組成部分的歸集是否合理，是否存在調(diào)節(jié)毛利率的情形。（2）安排生產(chǎn)、簽訂合同、組織發(fā)貨由生產(chǎn)辦安排生產(chǎn)，生產(chǎn)完成后由外銷部制作合同(成交確認(rèn)書)發(fā)給客戶確認(rèn)，將雙方簽字確認(rèn)后的合同、箱單和發(fā)貨清單給報(bào)關(guān)行，安排定船或定艙，定艙后安排發(fā)貨并開具出庫單及報(bào)關(guān)，開船后獲取提貨單發(fā)給客戶，客戶憑提貨單收取貨物并驗(yàn)收。（3）收入的確認(rèn)因網(wǎng)銷商品存在七天內(nèi)無理由退貨的特殊性，財(cái)務(wù)在確認(rèn)收到貨款后根據(jù)發(fā)貨單開具銷售普通發(fā)票并確認(rèn)收入。（二）資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵 常見問題：（1）資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵，如建設(shè)在租用的集體土地上的房產(chǎn)無法取得土地使用權(quán)證書和房屋產(chǎn)權(quán)證書；（2）購置的機(jī)器設(shè)備未取得發(fā)票；（3）應(yīng)當(dāng)?shù)怯浌镜馁Y產(chǎn)尚未完成過戶手續(xù)。十．抽逃出資和關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或資源常見問題：（1）將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出，通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出，制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配，利用關(guān)聯(lián)關(guān)系將出資轉(zhuǎn)出，其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回；（2）公司關(guān)聯(lián)方無償借用、使用公司的資金、資產(chǎn)或資源。2012年12月31日，吳玉曉和路小梅合計(jì)持有公司51%股權(quán)，也就是說，盡管吳玉曉和路小梅以640萬元增加資本公積。根據(jù)補(bǔ)充法律意見書、審計(jì)報(bào)告及公開轉(zhuǎn)讓說明書，2006年4月,有限公司股東吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)“水資源遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)技術(shù)”出資640萬元,二人各自占比均為50%。六、基準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和完整性考慮 常見問題：企業(yè)在股份制改造基準(zhǔn)日賬簿記錄和報(bào)表列報(bào)的資產(chǎn)、負(fù)債不真實(shí)、不完整，主要表現(xiàn)為：（1）貨幣資金與賬面數(shù)不一致，存在公款私存，公司資金往來使用個(gè)人賬戶的情形；（2）存貨實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致；（3）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致；（4）應(yīng)收款項(xiàng)函證數(shù)與賬面數(shù)不一致；（5）負(fù)債函證數(shù)與賬面數(shù)不一致等。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所附的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于歷史上存在會(huì)計(jì)主體不清情形的，應(yīng)重新審核實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。股改中股東出資可能存在的問題有：以評(píng)估的凈資產(chǎn)作價(jià)出資；以審計(jì)的凈資產(chǎn)折合股份，但出現(xiàn)評(píng)估的凈資產(chǎn)低于審計(jì)的凈資產(chǎn)情況，導(dǎo)致出資不實(shí)；股改后發(fā)現(xiàn)股改前的會(huì)計(jì)處理有問題，在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整了股改時(shí)認(rèn)定的財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致股改時(shí)凈資產(chǎn)有問題，導(dǎo)致出資不實(shí)。為股份公司成立的合法合規(guī)性與避免影響掛牌進(jìn)度考慮，我們建議在設(shè)立外商投資股份有限公司時(shí)，應(yīng)審慎引入境內(nèi)自然人作為發(fā)起人?！豆痉ā罚?005年修正）第一百四十二條規(guī)定?發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日其一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓，?且第二百一十八條明確規(guī)定?外商投資的有限責(zé)任公司和股份有限公司適用本法；有關(guān)外商投資的法律另有規(guī)定，適用其規(guī)定。發(fā)起人方面，《暫行規(guī)定》要求?以發(fā)起方式設(shè)立的公司，除應(yīng)符合公司法規(guī)定的發(fā)起人的條件外，其中至少有一個(gè)發(fā)起人應(yīng)為外國股東。?《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定?合作企業(yè)包括依法取得中國法人資格的合作企業(yè)和不具有法人資格的合作企業(yè)；?第十四條規(guī)定?合作企業(yè)依法取得中國法人資格的，為有限責(zé)任公司。該外資股份公司成立并未滿三年。此外，根據(jù)商務(wù)部辦公廳于2009 年3 月20 日向天津市商務(wù)委員會(huì)下發(fā)的《商務(wù)部辦公廳關(guān)于外商投資股份制公司發(fā)起人股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)法律適用問題的復(fù)函》（商辦資函[2009]75號(hào)）的批復(fù)內(nèi)容，?《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》（對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部令[1995]第1號(hào)）第八條規(guī)定的‘發(fā)起人股份的轉(zhuǎn)讓，須在公司設(shè)立登記3 年后進(jìn)行’源于《公司法》（中華人民共和國主席令[1993]第16 號(hào)）第147 條之規(guī)定。?然而在之后的《2號(hào)令》中，并未刪除原《暫行規(guī)定》中關(guān)于‘應(yīng)有最近連續(xù)3年的盈利記錄’的相關(guān)條款，修正過后的《暫行規(guī)定》仍規(guī)定，?已設(shè)立中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱外商投資企業(yè)），如申請(qǐng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜?，?yīng)有最近連續(xù)3年的盈利記錄。除了《公司法》外，關(guān)于取消前述限制要求的規(guī)定也在不斷出臺(tái)落定。其經(jīng)營(yíng)范圍主要為從事與電子通信相關(guān)的技術(shù)和軟件產(chǎn)品的研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，并提供相關(guān)的技術(shù)咨詢及技術(shù)服務(wù)，屬于當(dāng)時(shí)《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類項(xiàng)目，并且獲得了上海市商務(wù)委員會(huì)的批復(fù)。展唐科技是首家在新三板掛牌的外商投資企業(yè)。(6)公司章程。因而，如果外商投資企業(yè)可以符合《業(yè)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的條件要求，并整體變更為股份有限公司，則可以在新三板掛牌。劉升等奇維科技全體股東承諾在奇維科技從全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)終止掛牌并變更為有限責(zé)任公司后，任一股東以其持有的奇維科技的股權(quán)向雷科防務(wù)認(rèn)購本次發(fā)行的股份，其他股東放棄優(yōu)先購買權(quán)。（四）上市公司以定增方式入股掛牌企業(yè)情形分析目前，上市公司參與新三板主要有以下兩種方式：（1）上市公司控股/參股子公司掛牌新三板，如云天化（600096）、大族激光（002008）、東軟集團(tuán)（600718）等；（2）上市公司與私募股權(quán)基金發(fā)起設(shè)立并購基金或成立合伙企業(yè)，以期參與掛牌企業(yè)定向增發(fā)、并購、優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)債，如渝三峽A（000565）、萬年青（000789）、冠農(nóng)股份（600251）等。而如若上市公司采取母子公司共同收購掛牌企業(yè)方式，可無需變更組織形式，如大智慧（601519）及其全資子公司收購湘財(cái)證券100%股權(quán)。終止掛牌并不是必要條件由前述分析可以得出，新三板被并購后終止掛牌并不是一定要滿足的條件，只是由于股份限售以及其他因素而做的一種技術(shù)處理。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。這里的業(yè)績(jī)承諾不會(huì)因?yàn)槭切氯鍜炫破髽I(yè)而變得合理嚴(yán)謹(jǐn)，還是存在放衛(wèi)星的情況，比如報(bào)告期業(yè)績(jī)1000萬，可以業(yè)績(jī)承諾第一年就敢直接上億。對(duì)于上市公司來講，新三板掛牌企業(yè)畢竟經(jīng)過主辦券商的核查同時(shí)信息披露文件中也充分披露了業(yè)務(wù)模式以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等信息，在判斷標(biāo)的質(zhì)地以及并購風(fēng)險(xiǎn)方面還是有很多便利和保障，于是新三板掛牌企業(yè)為上市公司并購重組提供了不少的優(yōu)良標(biāo)的。支付方式方面：以股份支付和現(xiàn)金結(jié)合為主。掛牌時(shí)間周期：多數(shù)掛牌企業(yè)在掛牌一年內(nèi)被上市公司收購，這也論證了一個(gè)觀點(diǎn)，只要是好的企業(yè)總是會(huì)受到關(guān)注，也會(huì)成為很多上市公司追逐的目標(biāo)。掛牌前十二個(gè)月以內(nèi)控股股東及實(shí)際控制人直接或間接持有的股票進(jìn)行過轉(zhuǎn)讓的，該股份的管理按照前款規(guī)定執(zhí)行，主辦券商為開展做市業(yè)務(wù)取得的做市初始庫存股票除外。在中國證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)本次交易之日起（以正式書面批復(fù)為準(zhǔn)），劉升等奇維科技全體股東應(yīng)通過行使股東權(quán)利等一切有效的措施促使奇維科技盡快取得全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)出具的關(guān)于同意奇維科技股票終止掛牌的函。此外，由于公司并購可能會(huì)存在股東決策的問題，在這種情況下也有可能需要將股東人數(shù)盡量限制股權(quán)分布盡量集中，以保證決策的有效性。同時(shí)，如若定向發(fā)行后上市公司持股比例較高，還應(yīng)按照《非上市公眾公司收購管理辦法》、《非上市公眾公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第5號(hào)——《權(quán)益變動(dòng)報(bào)告書、收購報(bào)告書、要約收購報(bào)告書》等履行必要的程序及信息披露。其中，外資企業(yè)屬外商獨(dú)資企業(yè)，整體變更為股份有限公司前還須引入中國股東，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者增資擴(kuò)股兩種方式由外商獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)為中外合資企業(yè)。(3)原外商投資企業(yè)投資者關(guān)于終止原合同、章程的決議。以展唐科技(430635)為例。5)港澳臺(tái)在大陸投資的規(guī)定香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人，在大陸投資設(shè)立公司的，準(zhǔn)用《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》。?據(jù)此，外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橥馍掏顿Y股份有限公司還要求有連續(xù)3年的盈利記錄。從此明確，外商投資企業(yè)改制為股份有限公司，其注冊(cè)資本無須一定要達(dá)到人民幣3000萬元，外資股東持股比例也無須一定要達(dá)到25%。?《業(yè)務(wù)規(guī)則》對(duì)于發(fā)起人股票鎖定期沒有規(guī)定，僅規(guī)定掛牌公司的控股股東及實(shí)際控制人股票轉(zhuǎn)讓的限制。南京旭建于2011年6月取得南京市投資促進(jìn)委員會(huì)的批復(fù)（寧投外管[2011]174號(hào)），整體變更為外商投資股份公司。二、是否可以設(shè)立或者將外商投資企業(yè)變更為股份有限公司？通程外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)三種類型。根據(jù)《公司法》第七十八條規(guī)定?設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下為發(fā)起人，其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所?，外商投資企業(yè)改制成股份有限公司時(shí)，應(yīng)引入中國股東作為發(fā)起人。?因此，不論是直接設(shè)立外商投資股份有限公司，還是已設(shè)立中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱外商投資企業(yè)）轉(zhuǎn)變?yōu)橥馍掏顿Y股份公司，注冊(cè)資本無須達(dá)到人民幣3千萬元，外國股東持股比例也無須達(dá)到注冊(cè)資本的25%。在實(shí)踐層面，各省市出臺(tái)了有關(guān)規(guī)定，比如《湖南省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省工商局關(guān)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展若干措施的通知》規(guī)定?經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許中國大陸自然人與外國（地區(qū)）企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人，共同投資設(shè)立中外合資經(jīng)營(yíng)、中外合作經(jīng)營(yíng)的公司。第三篇：企業(yè)新三板上市前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)企業(yè)新三板上市前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)規(guī)范目標(biāo)掛牌后應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)，特別是股東200人以上，或者股票存在交易的情況：財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、完整性；內(nèi)部控制規(guī)范納稅規(guī)范2掛牌申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在問題及解決思路申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與銷售、生產(chǎn)、采購經(jīng)營(yíng)模式匹配問題銷售與應(yīng)收賬款、客戶信用周期，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率存貨與生產(chǎn)周期、訂單、備貨，存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)付賬款與供應(yīng)商的信用額度票據(jù)收款，銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票投入（產(chǎn)能、水電、員工數(shù)量、主要原材料）與產(chǎn)出關(guān)系賬賬、賬實(shí)、賬證、賬單不符的處理賬實(shí)不符的處理往來賬項(xiàng)不符的處理銀行賬戶開戶清單與外賬賬戶不一致1資金流水與對(duì)賬單不一致1企業(yè)信用報(bào)告，銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、對(duì)外擔(dān)保1與賬面的不一致處理1主要科目的的處理1存貨1應(yīng)收賬款1其他應(yīng)收款1貨幣資金，資金流水1理財(cái)產(chǎn)品 應(yīng)付賬款2銀行借款2成本費(fèi)用2原始憑證、票據(jù)2工資及薪酬2回扣及提成2營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅2成本費(fèi)用2開發(fā)支出資本化2增值稅銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)稅 收入確認(rèn)3政府補(bǔ)貼收入3資本出資瑕疵3關(guān)聯(lián)方及交易3股份支付3理財(cái)和交易性金融資產(chǎn)（買賣股票）3衍生工具（遠(yuǎn)期外匯結(jié)算3現(xiàn)金流量表及勾稽關(guān)系3內(nèi)部控制缺陷3審計(jì)評(píng)估與股份改制需要解決的問題審計(jì)證據(jù)資料股份改制4掛牌企業(yè)申報(bào)涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反饋問題財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性財(cái)務(wù)規(guī)范性財(cái)務(wù)指標(biāo)與會(huì)計(jì)政策、估計(jì)5掛牌企業(yè)申報(bào)涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反饋問題（特定問題）關(guān)聯(lián)交易主要供應(yīng)商和客戶問題，同時(shí)為供應(yīng)商和客戶問題持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題理財(cái)產(chǎn)品問題毛利率問題股份支付問題存貨問題成本核算問題一、股東出資問題：主要是出資不實(shí)和程序瑕疵。然而事實(shí)上，多數(shù)中小企業(yè)在公司治理、財(cái)務(wù)稅收、合同管理等方面普遍存在一定的不規(guī)范問題，掛牌不成功70%是財(cái)務(wù)問題。（2）對(duì)于歷史上存在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，證、賬、表不符情形的，應(yīng)考慮