【正文】 固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間計提折舊):///管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊)銷售費(fèi)用(企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊)其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊)研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊)在建工程(在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊)貸：累計折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。二、對固定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理的建議筆者認(rèn)為，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)時應(yīng)采用第一種會計處理方法。（2）收到價款時借：銀行存款 582 000貸：固定資產(chǎn)清理 570 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅）11 借：貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理43 —政府補(bǔ)助收入11 由上可知，上述兩種會計處理方法區(qū)別在于：方法（一）是把減免的一半增值稅作為補(bǔ)貼收入，另一半增值稅作為企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交納的增值稅，方法（二）則直接體現(xiàn)企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交的已減半的增值稅。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。綜上，甲公司此筆業(yè)務(wù)正確的會計處理應(yīng)為：出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 150，000累計折舊 50，000貸：固定資產(chǎn) 200，000收到出售設(shè)備價款：借：銀行存款 120，000貸：固定資產(chǎn)清理 120，000按4%征收率減半計算出應(yīng)交增值稅2，308元：借：固定資產(chǎn)清理 2，308貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2，308 ：借：營業(yè)外支出 32，308貸：固定資產(chǎn)清理32，308當(dāng)然，甲公司的處理對其利潤總額和應(yīng)納稅所得額并無影響的。從國稅函[2008]1075號文調(diào)整后的申報表看，這一規(guī)定仍是適用的。按4%應(yīng)交增值稅的處理：借：固定資產(chǎn)清理 4，616貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4，616；減半未征的增值稅處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2，308貸：補(bǔ)貼收入 2，308 ：借：營業(yè)外支出 34，616貸：固定資產(chǎn)清理 34，616筆者分析：對于應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計算，首先應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計算出應(yīng)交增值稅額。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算。1以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的（1）以固定資換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）累計折舊（已提的折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)賬面原價）借：固定資產(chǎn)（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）貸：固定資產(chǎn)清理（2）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（換出無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）（3）以長期股權(quán)投資、持有至到期投資換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（換出長期股權(quán)投資已計提的減值準(zhǔn)備）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（換出持有至到期投資已計提的減值準(zhǔn)備）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）涉及補(bǔ)價的，同時進(jìn)行相應(yīng)處理。應(yīng)付賬款結(jié)清后余額為零。（5）計提引資利息計入固定資產(chǎn)成本時，借記：“在建工程—引資利息支出 ”科目，貸記：“長期應(yīng)付款—引資利息”科目。（二）設(shè)計引資購建固定資產(chǎn)賬務(wù)處理設(shè)置賬戶（1）設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目，本科目反映引進(jìn)資金的取得，歸還及引資利息的計提與支付情況?；痉咒洠海?）集資時，借記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記：“長期集資借款—集資本金 ”科目。（一）設(shè)計集資購建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理設(shè)置賬戶（1）設(shè)置“長期集資借款”科目在集資購建固定資產(chǎn)的情況下，應(yīng)設(shè)置“長期集資借款”科目，本科目反映集資資金的取得、歸還及集資利息的計提與支付情況。”[7]為解決集資、引資、欠資購建固定資產(chǎn)的確認(rèn)提供理論依據(jù)。合同期一般為五至十年，在固定資產(chǎn)交付使用后，出資商每年向?qū)W生收取一定額度的房租，一般情況下，每間宿舍住6—12個學(xué)生，每個學(xué)生年租金1000元或800元不等，在合同期之內(nèi)出資商收回投資成本，該固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)才真正歸高校所有?！霸谛仑斦呦拢瑖覍⒋蠓葴p少對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入，事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的資金將主要來源于自籌資金?！盵2]某些企業(yè)化管理高校在既求生存又求發(fā)展，資金供給嚴(yán)重不足的情況下“選擇適宜的籌資渠道與方式。所謂欠資是指高校的固定資產(chǎn)由建筑商施工完成，在建設(shè)期內(nèi)支付一定比例的資金，其余資金由建筑商代墊，在固定資產(chǎn)交付使用時，高校差欠建筑商一定額度的資金。二、設(shè)計集資引資欠資購建固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 現(xiàn)行高校固定資產(chǎn)的核算存在以下問題：“有關(guān)支出科目的會計內(nèi)涵與概念相背離；無法正確核算自制固定資產(chǎn)與出包興建固定資產(chǎn)；不能正確反映固定資產(chǎn)價值；基建會計核算游離在會計核算體系之外。貸方反映集資本金的取得及應(yīng)付集資利息的計提；借方反映已歸還的集資本金及已支付的集資利息；余額一般在貸方，反映尚未歸還的集資本金及尚未支付的集資利息。（2）以自營方式興建固定資產(chǎn)購入材料時，借記：“材料”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；領(lǐng)料施工及發(fā)生人工成本費(fèi)用時，借記：“在建工程—自營工程”科目，貸記：“材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。貸方反映引進(jìn)資金本金的取得及應(yīng)付利息的計提；借方反映已歸還的引資本金及已支付的引資利息；余額一般在貸方，反映尚未歸還的引資本金及尚未支付的引資利息。（6）結(jié)轉(zhuǎn)利息進(jìn)入固定資產(chǎn)成本時，借記：“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)”科目，貸記：“在建工程—引資利息支出 ”科目。（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理在計提固定資產(chǎn)折舊方面，考慮到高校的“固定資產(chǎn)在購建時已全額列支，所以計提折舊時不能再重復(fù)列支。1開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺設(shè)備在規(guī)定的價值以下的固定資產(chǎn)，按規(guī)定一次計入研究開發(fā)費(fèi)用借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 一次計入費(fèi)用時借：研發(fā)支出貸：累計折舊1投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)見“長期股權(quán)投資”科目1捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價值）累計折舊（已提折舊）累計折耗（計提的折耗）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價）銀行存款等（捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）借：營業(yè)外支出—捐贈支出（“固定資產(chǎn)清理“科目的余額）貸：固定資產(chǎn)清理1以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，見“應(yīng)付賬款”科目