【正文】 五、結(jié)論我國眾多經(jīng)濟(jì)專家和學(xué)者都對這一方面的課題進(jìn)行過研究，本人在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過理論與案例相結(jié)合，綜合前人的成果，對此，本文提出了提高會計(jì)信息披露質(zhì)量的對策建議：提高積極性和加強(qiáng)監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管對提升會計(jì)信息質(zhì)量起著主導(dǎo)作用。政府監(jiān)管政府方面，立法部門應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司會計(jì)信息披露事項(xiàng)的立法工作，彌補(bǔ)這方面的法律漏洞，形成一個(gè)完善的法律法規(guī)制度。在這之中，證監(jiān)會要起到主導(dǎo)作用，運(yùn)用自己的行政力量讓廣大投資者獲取高質(zhì)量低成本的信息。對于紫鑫藥業(yè)業(yè)績造假行為，證監(jiān)會給予的處罰決定是：責(zé)令紫鑫藥業(yè)改正，給予紫鑫藥業(yè)警告，并處以40萬元罰款；對單位幾個(gè)主要負(fù)責(zé)人處以3萬至10萬元不等的罰款。這些規(guī)定明確了會計(jì)信息披露的時(shí)間界限，無疑有助于提高上市公司及時(shí)披露會計(jì)信息自覺性，有助于會計(jì)信息披露的及時(shí)。指上市公司違反有關(guān)會計(jì)信息披露事項(xiàng)的相關(guān)法律法規(guī)及準(zhǔn)則的規(guī)定，將上市公司日常經(jīng)營活動中沒有發(fā)生的重大事項(xiàng)，未來事項(xiàng)、或不確定性事項(xiàng)進(jìn)行虛假公布。我國上市公司會計(jì)信息披露不充分的表現(xiàn)在我國，違背充分性原則的情況比較嚴(yán)重，表現(xiàn)主要有：信息披露的內(nèi)容不全面，有顯著遺漏，刻意隱瞞投資者應(yīng)該知道的事項(xiàng)。在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過理論知識與案例分析相結(jié)合的方法，分析我國上市公司會計(jì)信息披露存在的問題，并提出一些個(gè)人建議和解決對策。一方面，信息中介能夠以較低成本發(fā)掘公司內(nèi)部的私有信息；另一方面，信息中介能夠幫助鑒別和傳播企業(yè)披露的公開會計(jì)信息。有的會計(jì)師事務(wù)所還為虎作倀，對虛假的會計(jì)信息不但不揭露，還通過出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告等手段，為作假者服務(wù)。目前，我國尚無證券市場的自律性機(jī)構(gòu)，交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會員。國家現(xiàn)已發(fā)布的一些法律法規(guī)，有關(guān)懲治會計(jì)造假的規(guī)定處罰過輕過寬。政出多門，表現(xiàn)為證券法規(guī)、審計(jì)法規(guī)、會計(jì)法規(guī)對會計(jì)信息的不同控制要求和控制層次，使許多上市公司在會計(jì)信息披露內(nèi)容、深度、時(shí)機(jī)等的選擇上十分隨意，沒有形成對信息披露違法行為處罰的法律環(huán)境。在眾多信息披露違規(guī)的上市公司中，有多家公司基于包裝上市的目的，或者利用各種手段虛增利潤，或者制造虛假證明文件，或者進(jìn)行虛假陳述，發(fā)布誤導(dǎo)性信息；其次是配股的誘惑。從中國證監(jiān)會對上市公司信息違規(guī)處罰公告分析，因未及時(shí)披露重大事項(xiàng)而受到違規(guī)處罰的上市公司占全部信息違規(guī)公司一定的比例，甚至超過了對會計(jì)信息披露虛假與嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述行為的處罰數(shù)。主要表現(xiàn)在以下方面:(1)會計(jì)信息披露不真實(shí)。目前，會計(jì)師事務(wù)所民事賠償責(zé)任幾乎為零，資本市場公眾投資者起訴激情不大及途徑之少，使得我國資本市場上合計(jì)違規(guī)成本幾近為零?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面來進(jìn)行：①改革多頭管理的體制。（2）上市公司必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，歸屬監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。所以，盡管上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的所有會計(jì)信息使用者都對公司的財(cái)務(wù)實(shí)力感興趣，但是，監(jiān)管部門與投資者在有些方面的興趣不是完全一致的，上市公司應(yīng)做出有區(qū)別的披露。（3）、政府的有關(guān)部門。上市公司信息監(jiān)管的首要目的的是矯正投資者等信息使用者的信息不對稱問題。上市公司的管理者及相關(guān)人員則更多地了解公司內(nèi)部的經(jīng)營，他們在與投資者等外部使用者之間的博弈過程中處于優(yōu)勢地位，擁有大量的私人信息，對報(bào)表進(jìn)行粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場傳遞不正確的信息。但是目前我國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系尚未理順，證券會無論在監(jiān)管的規(guī)范，范圍及時(shí)同上，還是在監(jiān)管及處罰力度上都還不健全、亟待改進(jìn)和完善。如資產(chǎn)重組中的會計(jì)處理，由于缺乏具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，實(shí)務(wù)中的會計(jì)處理很不合理，甚至成為某些公司操縱贏余的一種途徑。（1）公司利益的推動，某些上市公司為了在當(dāng)前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計(jì)造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。但仍有一些公司違反這一規(guī)定，不按法定時(shí)間正式披露會計(jì)信息。目前許多企業(yè)信息披露中存在的問題，都與企業(yè)過于偏重當(dāng)前利益，不能保持自己的中立性地位有很大的關(guān)系。要使信息可靠，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。會計(jì)信息真實(shí)性是會計(jì)信息的生命所在。因此，過多地披露信息，反而會使使用者無所適從，判斷混亂，不便理解、掌握和接受，甚至還會產(chǎn)生誤解判斷會計(jì)信息披露是否恰當(dāng)，應(yīng)運(yùn)用重要性原則。所謂充分披露原則是指為達(dá)到公正反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其影響所必要的信息都應(yīng)完整提供，并使使用者易于理解。信息技術(shù)的進(jìn)步和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展大大提高了會計(jì)信息處理的能力，會計(jì)變?yōu)?“實(shí)時(shí)”而非事后反映各類交易，會計(jì)信息披露提供者與使用者的時(shí)空障礙也將消失。五、總結(jié)上市公司會計(jì)信息披露中存在的問題，與目前監(jiān)管的現(xiàn)狀有一定的關(guān)系。（四）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)我國的上市公司大多是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司治理方面存在著諸多問題。為此要從以下幾方面實(shí)施誠信工程：建立健全法規(guī)制度通過立法和制度建設(shè)，建立規(guī)范的社會誠信體系和失信約束懲罰機(jī)制，保證誠信者得到應(yīng)有的回報(bào)，失信者必須受到應(yīng)有的懲罰，為社會誠信水平的提高提供制度和保障。上市公司信息披露的制度建設(shè)應(yīng)該包括兩個(gè)層面（1）制定會計(jì)信息披露的準(zhǔn)則信息披露準(zhǔn)則是指證券市場上的有關(guān)當(dāng)事人在證券發(fā)行、上市和交易等一系列過程中依照法律、法規(guī)、證券主管部門管理規(guī)章及證券交易場所等自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，以一定方式向投資者和社會公眾公開與證券有關(guān)的信息形成的一整套行為規(guī)范和活動準(zhǔn)則。四、上市公司會計(jì)信息披露問題的對策規(guī)范和發(fā)展是證券市場永恒的主題。監(jiān)管方面發(fā)揮作用的只有證監(jiān)會?但是證監(jiān)會的力量比較薄弱?權(quán)威性也不強(qiáng)?其他各個(gè)部門對上市公司信息披露存在的問題都沒有規(guī)定明確的責(zé)任?部門之間也沒有形成合力?共同來監(jiān)管上市公司信息?證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會計(jì)信息披露存在問題原因之一。信息披露的違法違規(guī)行為進(jìn)行處罰的法律環(huán)境會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、證券市場相關(guān)制度不完善為虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。信息披露一旦不及時(shí)，產(chǎn)生了內(nèi)幕交易，對投資者的損害程度可想而知的。具體表現(xiàn)為濫用各項(xiàng)損失準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤等。通過對會計(jì)信息的逐級匯總，便于國家掌握國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，是國家經(jīng)濟(jì)管理部門制定宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策和經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來源。一、會計(jì)信息披露的概述（一）會計(jì)信息披露的內(nèi)容為了保證上市公司信息披露的合規(guī)性，我國先后頒布了一系列涉及上市公司信息披露的法規(guī)，如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》《上市公司信息披露管理辦法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等。隨著資本市場對經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益突出的促進(jìn)作用，我國上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量穩(wěn)中求進(jìn)。上市公司進(jìn)行信息披露，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。充分揭示原則充分揭示要求企業(yè)披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會責(zé)任信息，服務(wù)于政府、組織、企業(yè)和消費(fèi)者等一切團(tuán)體和個(gè)人，以減少投資的盲目性，降低決策的風(fēng)險(xiǎn)性。二、上市公司會計(jì)信息披露存在的問題（一）會計(jì)信息披露存在虛假情況上市公司披露的信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是對信息披露最基本的要求。（三）會計(jì)信息披露不及時(shí)它主要是指上市公司對生產(chǎn)經(jīng)營過程中，發(fā)生能對上市公司股票價(jià)格產(chǎn)生較大影響，而投資者尚未得知的重大事件披露不及時(shí)，或者在公共傳媒中出現(xiàn)的對上市公司股票價(jià)格產(chǎn)生誤導(dǎo)性影響的傳言、消息和股票價(jià)格發(fā)生異常波動的原因披露或公開澄清不及時(shí)。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，信息披露的要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂狀況，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。（3）上市公司的數(shù)量越來越多，公告的會計(jì)信息也越來越多，其中虛假信息占有相當(dāng)?shù)谋壤唤衣兜母怕屎苄?。（四）利益牽引與驅(qū)動利益牽引與驅(qū)動是產(chǎn)生上市公司不良會計(jì)行為的內(nèi)在原因。建立健全監(jiān)督管理法規(guī)體系，是防止上市公司信息披露違規(guī)的根本途徑。所以?監(jiān)管部門要加大執(zhí)法力度?嚴(yán)厲追究相關(guān)人的責(zé)任?使會計(jì)信息在法律的保護(hù)下還原到真實(shí)。加強(qiáng)道德教育，全面提高會計(jì)人員的素質(zhì)，具體表現(xiàn)在：（1）會計(jì)人員必須具備良好的素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，牢固樹立愛崗敬業(yè)精神。因此，公司治理結(jié)構(gòu)不僅僅是公司的法人治理結(jié)構(gòu)，不僅僅局限于公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和高層經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系上，而應(yīng)站在一個(gè)更高的角度去審視。相信在證監(jiān)會、財(cái)政部、交易所齊抓共管下，隨著信息披露制度的逐漸完善，法律法規(guī)建設(shè)的逐漸規(guī)范，監(jiān)管力度的逐漸深化，上市公司會計(jì)信息披露定會日臻全面、充分和透明。一、上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)及基本原則（一）上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)市場交易的各方所擁有的信息無論是在種類上還是在數(shù)量上都是有差別的，通常情況下，賣方擁有較為完全的信息，而買方擁有的信息都不完全；經(jīng)營者擁有較完全的內(nèi)部信息，而投資者、監(jiān)管部門和社會公眾擁有的信息都是不完全的。無論對企業(yè)有利或不利都應(yīng)予以披露，而且不僅僅只停留在披露對象的表面，還要進(jìn)行深層次的披露?？衫斫庑允菦Q策者和決策有用性的連結(jié)點(diǎn)，即信息是否對決策者的決策有用，它決定了決策者是否能了解該信息。當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。即會計(jì)人員形成會計(jì)信息的過程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團(tuán)的需要，否則信息的真實(shí)性就會受到質(zhì)疑。自1992年以來，在上市公司中已先后暴光了深圳“原野”、海南“瓊民源”及四川“紅光”等公司嚴(yán)重蓄意搞會計(jì)造假、操縱利潤的惡性案件。會計(jì)信息披露不具有可比性。目前某些上市公司正是由于缺乏應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)及管理控制，會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會計(jì)管理體制不順，會計(jì)監(jiān)督無力，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能被削弱等原因，以致缺乏參與市場競爭的實(shí)力，甚至陷入財(cái)務(wù)困境而難以自拔。雖然近年來已有保留意見，否定意見的審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)，但不可否認(rèn)整體審計(jì)質(zhì)量還是偏低。相當(dāng)一部分會計(jì)學(xué)者通過對股票市場的實(shí)際觀察得出結(jié)論，當(dāng)企業(yè)的會計(jì)信息在股票市場上是不對稱分布時(shí)，其主要原因在于企業(yè)管理者所采用的信息披露方法。2．信息披露——解決信息不對稱辦法信息不對稱難題是造成證券市場失誤的最重要原因，其中，經(jīng)理人知識多于投資者知識可能是證券市場失靈的主要原因之一，信息使用者個(gè)人無力評估和監(jiān)督上市公司的財(cái)務(wù)狀況。因此，潛在的投資者將成為新經(jīng)濟(jì)下會計(jì)信息使用者中一個(gè)非常重要的群體。監(jiān)督上市公司財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況，及時(shí)提供投資者導(dǎo)向材料，維護(hù)證券市場的有效運(yùn)行。1．建立健全內(nèi)部控制機(jī)制（1）必須合理、有效地設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。我國上市公司會計(jì)規(guī)范體系主要由《會計(jì)法》、《證券法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《股票發(fā)行與變量管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等法律規(guī)范制度所構(gòu)成。（3）、發(fā)展和完善注冊會計(jì)師審計(jì)制度。但是，在(本論文僅供參考，如需轉(zhuǎn)載本文，請務(wù)必注明原作者以及轉(zhuǎn)載來源:論文圖書館)一、上市公司會計(jì)信息披露存在的問題。信息披露不足是指某些披露出來的會計(jì)信息沒有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，具體表現(xiàn)在一是強(qiáng)制性會計(jì)信息披露供給不足，上市公司對于重要事項(xiàng)，尤其是負(fù)面事項(xiàng)往往采取消極逃避的辦法，不公布或者雖然進(jìn)行披露卻如蜻蜓點(diǎn)水；二是自愿性會計(jì)信息披露供給不足，上市公司對于以企業(yè)核心能力為代表的未來信息與非財(cái)務(wù)信息，如資金投向、盈利預(yù)測等缺乏披露。以證券分析為主的對上市公司會計(jì)信息披露的深加工從數(shù)量與質(zhì)量上都有待提高。利益驅(qū)動是導(dǎo)致會計(jì)信息披露問題的根本原因。公司有些高層管理人員為了某種政治目的用公司的金錢行賄官員，或利用職務(wù)之便貪污、挪用公司的財(cái)產(chǎn)或揮霍、隱匿賬外資金而損害公司的行為。信息披露違規(guī)給上市公司帶來的收益若大于由此所致的成本，上市公司就會選擇違規(guī)行為；反之上市公司則會依法披露信息。由于中國證監(jiān)會力量薄弱，權(quán)威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一，多方插手。(2)社會審計(jì)機(jī)構(gòu)存在問題。為了降低代理成本，減少道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題發(fā)生，所有者通過完善的公司治理結(jié)構(gòu)，通過一系列激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制促使經(jīng)營者為實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化而努力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。上市公司會計(jì)信息披露的質(zhì)量與監(jiān)管部門有著直接的關(guān)系。會計(jì)信息是證券市場的重要組成部分，是聯(lián)系上市公司和投資者之間的中樞紐帶，也是投資者做出投資判斷和決策的重要依據(jù)。二、會計(jì)信息披露原則及我國現(xiàn)狀（一）充分性原則及信息披露不充分的表現(xiàn)充分性原則充分性包括數(shù)量與質(zhì)量兩個(gè)方面。（二）真實(shí)性原則及信息披露不真實(shí)的表現(xiàn)真實(shí)性原則真實(shí)性原則是指上市公司的會計(jì)信息必須以實(shí)際發(fā)生或存在的事項(xiàng)進(jìn)行披露，不得有任何弄虛作假現(xiàn)象，不得以任何虛假信息引導(dǎo)投資者做出投資決策。如果說會計(jì)信息不及時(shí)披露，就有可能會出現(xiàn)占據(jù)信息優(yōu)勢的一方利用信息的不對稱進(jìn)行內(nèi)幕交易，這對其他投資者來說毫無公平可言。證監(jiān)會在2011年10月開始對紫鑫藥業(yè)進(jìn)行調(diào)查，于2015年2月經(jīng)查明，紫鑫藥業(yè)的業(yè)績增長是通過大量關(guān)聯(lián)交易完成的，簡單來說就是“自買自賣”。四、政策建議（一）提高會計(jì)主體會計(jì)的積極性提高投資者關(guān)注會計(jì)信息的積極主動性在我國，有許多投資者認(rèn)為自己的個(gè)人投資是無關(guān)緊要，不值得重視會計(jì)信息，了解一下股票在資本市場上的行情就行。（二）強(qiáng)化對上市公司會計(jì)信息披露的監(jiān)管強(qiáng)化上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量的監(jiān)管要從三個(gè)方面入手：政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管、社會監(jiān)管。對于行政執(zhí)法部門來說，應(yīng)該嚴(yán)格會計(jì)執(zhí)法，執(zhí)法時(shí)必定重手出擊。這需要提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范與素養(yǎng)。最后要說明的是，本文只是作者的粗淺研究，僅代表個(gè)人的觀點(diǎn)，由于寫作時(shí)間較短及個(gè)人知識能力的有限，仍存在許多不足之處，僅當(dāng)拋磚引玉，希望