【正文】 【結(jié)論】 個(gè)人理解： 根據(jù)以上文件可以看出，從會(huì)計(jì)核算的角度上看，財(cái)政部的立法 本意是：同一控制下企業(yè)間的資產(chǎn)（含股權(quán)）的無償劃轉(zhuǎn)行為，無論從劃出方或劃入方，可以依據(jù)調(diào)整資本公積、盈余公積和末分配利潤。 八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后 60 日內(nèi)，原交易雙方應(yīng) 17 按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理： （一）屬于本公告第一條第 （一）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理，并按公允價(jià)值確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 三、《通知》第三條所稱 “ 劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定 ” ，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基 礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。母公司按沖減實(shí)收資本（包括 資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。 （三）《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)政部國家稅務(wù)總局（財(cái)稅〔 2024〕 109 號(hào)） 對(duì) 100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè) 100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈 值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理： 劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。入賬成本與上述對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。即通過調(diào)整（或沖減） “ 資本公積 ” 科目進(jìn)行處理，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。 （二）劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。 8劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計(jì)等確定并經(jīng)國 資監(jiān)管部 第 10 頁 共 22 頁 門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎(chǔ)，對(duì)被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)）。 7 這個(gè)文件只適用于鋼鐵行業(yè)和煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能時(shí)，國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理。 合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 1）對(duì)于非同一控制下（即向集團(tuán)外部）的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，將導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)控制的資產(chǎn)或權(quán)益總量降低，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 （ 2）同一集團(tuán)控制下無償劃轉(zhuǎn)實(shí)質(zhì)是股權(quán)的內(nèi)部捐贈(zèng)，應(yīng)作為股東權(quán)益的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，這一行為并未對(duì)集團(tuán)企業(yè)整體的經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生影響，通過資本公積的增加或減少來體現(xiàn)，即：對(duì)股權(quán)無償劃入方來說，應(yīng)做調(diào)增股權(quán)投資賬面價(jià)值并增加資本公積處理，即借：長期股權(quán)投資；貸：資本公積 —— 資本溢價(jià)。 在實(shí)踐中，國有企業(yè)間以無償劃轉(zhuǎn)最為常見，其次是投資， 第 5 頁 共 22 頁 捐贈(zèng)和債務(wù)重組方式不多見，但個(gè)人認(rèn) 為，無償劃轉(zhuǎn)在實(shí)質(zhì)上和捐贈(zèng)的結(jié)果是一致的，即：取得資產(chǎn)方，不支付任何對(duì)價(jià)，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)方，沒有取得任何收入。 （國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔 2024〕 239）第十九條） （三）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的批準(zhǔn) 由國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的情形 （ 1）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在同一國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)的，由所出資企業(yè)共同報(bào)國資 監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。劃入方（劃出方）為國有獨(dú)資公司的，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)審議；尚未設(shè)立董事會(huì)的，由總經(jīng)理辦公會(huì)議審議。 第 1 頁 共 22 頁 國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的財(cái)稅處理 國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的財(cái)稅處理 整理人：大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所劉明泉 2024 年 1 月 10 日 一、企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的主要政策依據(jù) 《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2024]239 號(hào)）《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2024]25 號(hào)）。所涉及的職工分流安置事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被劃轉(zhuǎn)企業(yè)職工代表大會(huì)審議通過。 企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在不同國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)的，依據(jù)劃轉(zhuǎn)雙方的產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系，由所出資企業(yè)分別報(bào)同級(jí)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 （一）賬務(wù)處理溯源 企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì) [2024]25 號(hào)）的規(guī)定 （ 1）根據(jù)該制度的規(guī)定，按規(guī)定無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在 “ 資本公積 ” 科目下設(shè)置 “ 無償調(diào)入固定資產(chǎn) ” 、“ 無償調(diào)出 4 固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)無償劃出方來說，應(yīng)當(dāng)根據(jù)劃出股權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)減長期股權(quán)投資并減少資本公積，即借：資 5 本公積 —— 資本溢價(jià)；貸。 6 第六條規(guī)定了除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資時(shí)，其初始投資成本的確定方法。 考慮到該文件出于財(cái)政部，對(duì)其他行業(yè)是否也有 參考價(jià)值。 （ 2）合并利潤表。 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。 接收劃轉(zhuǎn)股權(quán)的初始確認(rèn)和計(jì)量 （ 1）符合合并條件，納入合并范圍的股權(quán)投資分為以下兩種情況： 101）被合并方凈資產(chǎn)為大于零的，在劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日按照取得被合并方所有者權(quán)