【正文】 例：甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自 2024年 11月 1日至 2024年 1月 31日，合同總金額為 500 000元。 ①收到款項(xiàng)時(shí)，暫不作收入，記入 遞延收益 科目； ②在家具、柜臺(tái)等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 萬(wàn)元，沖減“遞延收益”；同時(shí)，計(jì)算“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的成本18萬(wàn) 元，減少 庫(kù)存商品 ； ③在提供初始服務(wù)時(shí)，確認(rèn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30萬(wàn)元，增加“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 的成本 20萬(wàn)元； 何忠版權(quán)所有 ④在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，確認(rèn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)元，增加“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 的成本 5萬(wàn)元。 。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn) 收入。 (一 )提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： ； ； 。 說(shuō)明：汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)代收稅款 (車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅 )不并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，卻要求企業(yè)將倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，作增值稅處理，不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。此收入屬“延期付款利息”收入。 ④商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤 (如以一定 比例、金額、數(shù)量計(jì)算 )的各種返還收入，按照《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通 知》 (國(guó)稅發(fā) [2024]136號(hào) )規(guī)定，扣除當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金后 何忠版權(quán)所有 的余額部分，并計(jì)應(yīng)納稅所得，征收企業(yè)所得稅。實(shí)際上這是一種混合銷(xiāo)售行為，后期 服務(wù)的發(fā)生時(shí)間具有不確定性，如果在收到款項(xiàng)時(shí)，不確認(rèn)收 入，稅基也容易受到侵蝕。因此，價(jià)外費(fèi)用同樣也是企業(yè)所得稅制收入總額的有機(jī)組成部分，價(jià)外費(fèi)用不申報(bào)納稅同樣也要有法律依據(jù)。③同時(shí)符合兩種條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。將現(xiàn)金折扣填列在附表 2(1)第 28行“財(cái) 務(wù)費(fèi)用”中。所以商業(yè)折扣對(duì)銷(xiāo)售收入的入賬金額的確認(rèn)并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。 這是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)并在所得稅匯算清繳前之前發(fā)生的退貨。 稅法與會(huì)計(jì)差異： 其他銷(xiāo)售退回稅法與會(huì)計(jì)處理已協(xié)調(diào)一致；對(duì) 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)規(guī)范的銷(xiāo)售退回，處理原則和方 法是一致的，但由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間與企業(yè)所得 稅匯算清繳的期間不同，可能會(huì)出現(xiàn)退貨發(fā)生于報(bào)告年度所得稅 匯算清繳日之后，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，這種情況是會(huì)計(jì)沖減了收入，稅法沒(méi)有沖減收入，應(yīng)在次年做調(diào)減處理。 何忠版權(quán)所有 根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定精神，對(duì)上述情形的購(gòu)買(mǎi)者個(gè) 人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租 賃所得“項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 何忠版權(quán)所有 對(duì)售后租回的所得稅處理， 稅法上也要求區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租 賃，對(duì)融資租賃不允許出租方對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊，而是由承租 方折舊。該設(shè)備原值是 150萬(wàn)，已提折舊 50萬(wàn)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 2萬(wàn) 借：庫(kù)存商品 80萬(wàn) 貸：發(fā)出商品 80萬(wàn) 借：其他應(yīng)付款 110萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅 (進(jìn)項(xiàng) ) 貸：銀行存款 何忠版權(quán)所有 稅法規(guī)定：稅法上對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)一般視同銷(xiāo)售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。 對(duì)以舊換新銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則和方式，會(huì)計(jì)與稅法兩者方法 一致。 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中第 52行 單獨(dú)設(shè)行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”用以反映房地產(chǎn) 開(kāi)發(fā)企業(yè)未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季 (或 月 )計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。 視同買(mǎi)斷方式 委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，屬于開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)買(mǎi) 方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議，或開(kāi)發(fā)企業(yè)、受托方、購(gòu)買(mǎi)方三者共同 簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，如果 銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于 買(mǎi)斷價(jià)格，則應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收 到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ；如果屬于前兩 種情況中銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買(mǎi)斷價(jià)格，以及屬于 何忠版權(quán)所有 受托方與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，則 應(yīng)按買(mǎi)斷價(jià)格計(jì)算 的 價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) =2500萬(wàn) 計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 2500萬(wàn) 未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以按稅法規(guī)定抵扣的金額 2500萬(wàn) =0 何忠版權(quán)所有 由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ) (負(fù)債 )2500﹥ 計(jì)稅基礎(chǔ) 0 則：借：遞延所得稅資產(chǎn) 2500 25% 貸：所得稅費(fèi)用 2500 25% 資產(chǎn)：銀行存款 2500萬(wàn) +遞延所得稅資產(chǎn) 2500 25% 負(fù)債：預(yù)收賬款 2500萬(wàn) +所有者權(quán)益 (未分配利潤(rùn) ) 2500 25% 申報(bào)：填附表 3第 52行第 3列：調(diào)增金額 2500萬(wàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)主表。 國(guó)稅函 [2024]875號(hào)： 銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 第二，按上述原則實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，按已收或應(yīng)收的款項(xiàng)， 借記：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目；按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；按應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )。 何忠版權(quán)所有 這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否需要進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理呢？ 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =資產(chǎn)的取得成本 以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的的金額。 現(xiàn)舉例說(shuō)明： 何忠版權(quán)所有 「例 1」某企業(yè) (增值稅一般納稅人，適用 17%稅率 )2024年 12月銷(xiāo)售 A產(chǎn)品 100件，取得收入 117萬(wàn)元 (含稅價(jià) )，銷(xiāo)售成本 80萬(wàn)元。 ?思考：購(gòu)買(mǎi)方如何入賬？ 所得稅法實(shí)施條例第五十八條第三款規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) 何忠版權(quán)所有 稅法規(guī)定：所謂代銷(xiāo)，是指受托方按委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我單位按照合同規(guī)定時(shí)間確認(rèn)收入并繳納增值稅，客戶(hù)按規(guī)定分期向我單位支付貨款。 總結(jié)：在無(wú)法確定成本前不能確認(rèn)收入。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào) )規(guī)定，自 1993年 7月 1日《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開(kāi)始施行起，各類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度后， 其記載資金的賬簿，按“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額的 萬(wàn)分之五貼花。 問(wèn) 3：是否繳納印花稅？ 答：繳納印花稅。 思考：一家廈門(mén)企業(yè)取得綜合類(lèi)用地 (尚可使用年限是 30年 )，在綜合用地上興建住宅，并采用會(huì)員制收費(fèi)方式收費(fèi)，為會(huì)員提供居住，由于產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)原值一棟為 800萬(wàn)，每套收取會(huì) 何忠版權(quán)所有 費(fèi) 60萬(wàn)，共計(jì) 2400萬(wàn)。同時(shí)《增值稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則》第三十三條規(guī)定：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為 按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 (一 )企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； ； 。新申報(bào)表還考慮企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度填報(bào)問(wèn)題，等等。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后 第 6年一次性扣除 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 六 適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》和《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了一些以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)，同時(shí)制定資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則，這些資產(chǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與計(jì)稅基礎(chǔ)間會(huì)產(chǎn)生差異。有的則認(rèn)為，投資損失應(yīng)該在應(yīng)稅所得中扣除，只要扣除數(shù)額不超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得即可。這樣無(wú)論企業(yè)是否有利潤(rùn)和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除， 直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。 增加： 《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》。 何忠版權(quán)所有 2024年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)技巧 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師 鄧?yán)^榮 何忠版權(quán)所有 一 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 本講座的內(nèi)容 二《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》重點(diǎn)變化及填寫(xiě)示范 何忠版權(quán)所有 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的整體變化解析 一 新申報(bào)表采用的是以間接法為基礎(chǔ)的編制 所得稅年度申報(bào)表主表是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ) ，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接納稅調(diào)整 ， 從而確定應(yīng)納稅所得額 。在收入和成本明細(xì)表中增加事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體及民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細(xì)表。 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 四 新申報(bào)表要求境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 在主表計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。這樣的話(huà)，免稅投資收益才能真正的享受免稅。 因此，新所得稅年度納稅申報(bào)表新增這兩個(gè)附表。新申報(bào)表適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)，納稅人需要認(rèn)真學(xué)習(xí)，掌握稅收政策和填報(bào)要領(lǐng)。 何忠版權(quán)所有 銷(xiāo)售商品的收入的確認(rèn)條件： ，且已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 答： 是賒銷(xiāo) !由于主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，因此，在所得稅硧認(rèn)的時(shí)間是發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間。 會(huì)員費(fèi)按營(yíng)業(yè)稅計(jì)征，由于產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，所以房產(chǎn)稅按原值扣減 25%后交納，規(guī)避了出租的房產(chǎn)稅。 (生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)賬冊(cè)，按實(shí)收資本及資本公積的‰ 何忠版權(quán)所有 問(wèn) 4：是否繳納房產(chǎn)稅？ 答：必須繳納房產(chǎn)稅。 何忠版權(quán)所有 。 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的 5個(gè)條件比較，取消一項(xiàng)：與該商品有 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 請(qǐng)問(wèn)，我單位每次確認(rèn)收入時(shí)，是否必須開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？能否在收到第一次貨款時(shí)給買(mǎi)方按照設(shè)備的總價(jià)全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然后按合同約定時(shí)間分期確認(rèn)收入，繳納增值稅？ 何忠版權(quán)所有 ?(1)關(guān)于分期收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。掌握代銷(xiāo)貨物的關(guān)鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷(xiāo)售委托方貨物的活動(dòng)，對(duì)代銷(xiāo)貨物發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及法律責(zé)任，由委托方負(fù)責(zé)。2024年 6月 10日發(fā)出委托代銷(xiāo) A商品 50件 (價(jià)稅合計(jì) ，成本 40萬(wàn)元 )，到 12月 31日仍未收到代銷(xiāo)清單。 本例中：應(yīng)收賬款的賬面余額為 0，再如國(guó)債利息收入，借記應(yīng)收利息，貸記投資收益，沒(méi)有產(chǎn)生暫時(shí)性差異 國(guó)稅函 [2024]875號(hào) 銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記：主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本；貸記：發(fā)出商品。 對(duì)訂貨銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則和確認(rèn)時(shí)間會(huì)計(jì)與稅法兩者處理方法一致。 例：某企業(yè)在 2024年 12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為 40萬(wàn)元，至 2024年的 12月 31日尚未支付。 (保底價(jià) )并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā) 產(chǎn)品的，屬于由開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議，或開(kāi)發(fā) 企業(yè)、受托方、購(gòu)買(mǎi)方三者共同簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的， 如果銷(xiāo) 售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格 高于 基價(jià)，則應(yīng) 按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中 約定的價(jià)格 計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn) 收入的實(shí)現(xiàn) ，開(kāi)發(fā)企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從 銷(xiāo)售收入中減除； 如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)格 低于 基價(jià)的， 則 應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于 收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn) 收入的實(shí)現(xiàn)。 何忠版權(quán)所有 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)售購(gòu)房款等預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入時(shí)，借記 “現(xiàn)金或銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”科目，期末，將“預(yù)收賬款 “科目的貸方累計(jì)發(fā)生額 (如”預(yù)收賬款“科目?jī)H核算預(yù)收款收入 的 )確認(rèn)為本期的預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入。即：銷(xiāo)售的商品按照商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。在實(shí)際交易中，企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)已按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票并收取價(jià)款，這已構(gòu)成計(jì)稅收入。假設(shè)設(shè)備稅法上尚可使用年限為 5年。 說(shuō)明：關(guān)于租賃分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)稅法與會(huì)計(jì)在國(guó)稅發(fā) [2024]45號(hào)文件中已協(xié)調(diào)一致。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按 照少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。這會(huì)對(duì)報(bào)告年度次年的所得稅申報(bào)產(chǎn)生影響，但對(duì)報(bào)告年度企業(yè)所得 何忠版權(quán)所有 稅申報(bào)不會(huì)產(chǎn)生影響。 (1)2024年 1月 12日，調(diào)整收入 借：以前年度損益調(diào)整 120 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅 (銷(xiāo) ) 貸：應(yīng)收賬款 (2)調(diào)整銷(xiāo)售成本 借：庫(kù)存商品 100 貸：以前年度損益調(diào)整 100 何忠版權(quán)所有 (3)調(diào)整應(yīng)納稅所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5