【正文】 我公司投資開辦一家子公司，占 50％股份，采用權益法核算。 《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》 (國稅發(fā)[1994]25號 )規(guī)定，自 1993年 7月 1日《企業(yè)財務通則》和《企業(yè) 會計準則》開始施行起，各類生產經營單位執(zhí)行新會計制度后， 其記載資金的賬簿，按“實收資本”和“資本公積”兩項合計金額的 萬分之五貼花。甲企業(yè)和丙企業(yè)合同約定，交易價格 按丙企業(yè)的實際成本加 10%利潤確定。 總結：在無法確定成本前不能確認收入。在現銷的方式下，該設備的銷 售價格為 1600萬。我單位按照合同規(guī)定時間確認收入并繳納增值稅，客戶按規(guī)定分期向我單位支付貨款。 何忠版權所有 ?(2)對于分期付款銷售貨物，銷售方在首次收到貨款就向買方全額開具增值稅專用發(fā)票的稅務處理。 ?思考：購買方如何入賬？ 所得稅法實施條例第五十八條第三款規(guī)定：融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎 何忠版權所有 稅法規(guī)定：所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經營活動。增值稅暫行條例規(guī)定：將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物，均應視同銷售征收增值稅；企業(yè)委托其他單位代銷貨物，收到代銷單位的代銷清單的當天，作為納稅義務發(fā)生時 何忠版權所有 間。 現舉例說明： 何忠版權所有 「例 1」某企業(yè) (增值稅一般納稅人，適用 17%稅率 )2024年 12月銷售 A產品 100件，取得收入 117萬元 (含稅價 )，銷售成本 80萬元。 ①會計處理： 發(fā)出委托代銷商品 50件超過 180天未收回的 不做處理，待企業(yè)收到代銷清單時做如下分錄： 借：應收賬款 — 委托代銷款 585000 貸：主營業(yè)務收入 500000 應交稅費 — 應交增值稅 (銷項稅額 ) 85000 何忠版權所有 預提應由本月支付的利息 10萬元及收 到的利息 ： 借：財務費用 500 銀行存款 101500 貸：應付利息 2024 其他應收款 100000 銷售 A產品取得收入 117萬元： 借：銀行存款 1170000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費 — 應交增值稅 (銷項稅額 ) 170000 根據會計準則規(guī)定，企業(yè) 2024年 12月份應確認收入總額 100萬元，利潤總額 [10080()].根據稅法規(guī)定對該企業(yè) 12月份征收增值稅確認的收入總額 150萬 (100+50)， 何忠版權所有 根據稅法規(guī)定對該企業(yè) 12月份征收企業(yè)所得稅確認的收入總額 (100+50+)，根據稅法規(guī)定利潤總額 ()。 何忠版權所有 這項業(yè)務是否需要進行所得稅會計處理呢？ 資產的計稅基礎 =資產的取得成本 以前期間按照稅法規(guī)定已經稅前扣除的的金額。 會計準則在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和 檢驗完畢前一般不應確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢 驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出 時，或在商品裝運時確認收入。 第二，按上述原則實現營業(yè)收入時，按已收或應收的款項， 借記：銀行存款、應收賬款等科目；按實現的營業(yè)收入，貸記： 主營業(yè)務收入；按應交的增值稅銷項稅額，貸記：應交稅費 — 應交增值稅 (銷項稅額 )。由于確認標準不同，造成了會計與稅法對收入確認時 間的差異。 國稅函 [2024]875號： 銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 何忠版權所有 企業(yè)在收到客戶的預付的款項時，因不符合收入的硧認條件，會計上將其硧認為一項負債。 會計基礎 =2500萬 計稅基礎 =賬面價值 2500萬 未來期間計算應納稅所得額時可以按稅法規(guī)定抵扣的金額 2500萬 =0 何忠版權所有 由于會計基礎 (負債 )2500﹥ 計稅基礎 0 則：借：遞延所得稅資產 2500 25% 貸：所得稅費用 2500 25% 資產：銀行存款 2500萬 +遞延所得稅資產 2500 25% 負債：預收賬款 2500萬 +所有者權益 (未分配利潤 ) 2500 25% 申報：填附表 3第 52行第 3列：調增金額 2500萬，并結轉主表。 第二，采取分期收款方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或 協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現。 視同買斷方式 委托銷售開發(fā)產品的，屬于開發(fā)企業(yè)與購買 方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三者共同 簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果 銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于 買斷價格，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收 到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現 ；如果屬于前兩 種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于 何忠版權所有 受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則 應按買斷價格計算 的 價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現。 第五，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品先出租再出售的，凡將開發(fā)產品轉作 固定資產的，其租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現， 出售時再按銷售固定資產確認收入的實現；凡未將開發(fā)產品轉作 固定資產的，其租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現， 出售時再按銷售開發(fā)產品確認收入的實現。 企業(yè)所得稅年度申報表附表三《納稅調整項目明細表》中第 52行 單獨設行“房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤”用以反映房地產 開發(fā)企業(yè)未完工開發(fā)產品取得的預售收入按預計利潤率分季 (或 月 )計算的預計利潤。稅法遵循從高原則，而會計考慮的是經濟利益的真正流入，稅法確認的收入要大于會計確認的收入。 對以舊換新銷售收入的確認原則和方式，會計與稅法兩者方法 一致。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 借：財務費用 2萬 貸：其他應付款 2萬 借：庫存商品 80萬 貸：發(fā)出商品 80萬 借：其他應付款 110萬 應交稅費－增值稅 (進項 ) 貸：銀行存款 何忠版權所有 稅法規(guī)定：稅法上對售后回購業(yè)務一般視同銷售、購入兩項經濟業(yè)務進行處理。 何忠版權所有 分析：從稅收角度，一般是分解成銷售及購進兩個過程。該設備原值是 150萬，已提折舊 50萬。如果將售后租回損益一次確認為出售當期的損益，可能會導致對各期利潤的操縱。 何忠版權所有 對售后租回的所得稅處理， 稅法上也要求區(qū)分融資租賃和經營租 賃，對融資租賃不允許出租方對有關資產進行折舊，而是由承租 方折舊。實際上我第一次返給你怎么返呢？等于我房子的錢降價了，我房子 8000賣給你，實際上這個房子 1萬元 /平方米。 何忠版權所有 根據個人所得稅法的有關規(guī)定精神，對上述情形的購買者個 人少支出的購房價款，應視同個人財產租賃所得，按照“財產租 賃所得“項目征收個人所得稅。 何忠版權所有 因此，根據國稅函 [2024]576號文件規(guī)定，對張某少支出的 12萬元 購房款應視同個人財產租賃所得，并按兩年租賃期限 (24個月 )平均計算到各月，即每月按 5000元房屋租賃所得計算繳納個人所得稅。 稅法與會計差異： 其他銷售退回稅法與會計處理已協(xié)調一致；對 企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后事項規(guī)范的銷售退回，處理原則和方 法是一致的，但由于資產負債表日后事項涵蓋的期間與企業(yè)所得 稅匯算清繳的期間不同，可能會出現退貨發(fā)生于報告年度所得稅 匯算清繳日之后，但在財務報告批準報出日之前，這種情況是會計沖減了收入，稅法沒有沖減收入，應在次年做調減處理。 例：甲公司 2024年 11月 8日銷售一批商品給乙公司，取得收入 120萬 (不含稅，增值稅率 17%)。 這是屬于資產負債表日后事項并在所得稅匯算清繳前之前發(fā)生的退貨。 (2)銷售折扣：根據國稅函 [1997]472號文件規(guī)定：納稅人銷售 貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā) 票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣 額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。所以商業(yè)折扣對銷售收入的入賬金額的確認并無實質性影響。稅務機關的做法是否正確？ 何忠版權所有 折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題 (國稅函 [2024]1279號 ) 近接部分地區(qū)詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發(fā)生銷售折扣或折讓應如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。將現金折扣填列在附表 2(1)第 28行“財 務費用”中。包括：向買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費用、違約金、包裝物、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他性質的價外費用。③同時符合兩種條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。由于經濟交易內容的紛繁復雜，結算方式、營銷手段的不同，會計制度不可能將每一經濟業(yè)務的核算內容都進行規(guī)范，但從原則而言，只要是經濟利益的流入，會計都應予以反映。因此，價外費用同樣也是企業(yè)所得稅制收入總額的有機組成部分，價外費用不申報納稅同樣也要有法律依據。 答復：你公司理解正確，該筆業(yè)務應征增值稅。實際上這是一種混合銷售行為，后期 服務的發(fā)生時間具有不確定性，如果在收到款項時，不確認收 入，稅基也容易受到侵蝕。自來 水公司對供水設施增容費實行自收、自管、自用，未納入財政預 算管理。 ④商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤 (如以一定 比例、金額、數量計算 )的各種返還收入，按照《國家稅務總局 關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通 知》 (國稅發(fā) [2024]136號 )規(guī)定，扣除當期應沖減進項稅金后 何忠版權所有 的余額部分，并計應納稅所得，征收企業(yè)所得稅。 何忠版權所有 ⑤房地產開發(fā)企業(yè)代收代繳款項 房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產品收取的全部價款，包括現金、現金等價物及其他經濟利益。此收入屬“延期付款利息”收入。又據《國家稅務總局關于增值稅若干征 管問題的通知》 (國稅發(fā) [1996]155號 )，具體處理方法是：對 增值稅一般納稅人 (包括納稅人自己或其他部門 )向購買方收取 的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算 成不含稅收入并入銷售額計征增值稅和企業(yè)所得稅。 稅務機關在檢查時，卻要求企業(yè)將倉儲費沖減當期增值稅進項稅金，作增值稅處理，不應繳納營業(yè)稅。稅務機關執(zhí)法是否正確？ 福建省國家稅務局《關于企業(yè)出租房屋中提供水電行為征收增值 稅問題的批復》 (閩國稅函 [2024]232號 )中規(guī)定：“企業(yè)在將一 部分閑置房屋出租給其他企業(yè)進行生產經營的過程中，出租方向 承租方提供水、電等，并按實際使用量與承租方結算價款的行 為，應視為轉售貨物，應按規(guī)定征收增值稅。 說明：汽車銷售企業(yè)代收稅款 (車輛購置稅和車船稅 )不并入銷售額計征增值稅。 對于三包期內的“包換”行為，無論是原型號更換還是其他型號更換，均按照一次退貨，一次銷售對待，根據有關規(guī)定處理。 (一 )提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； ； 。應根據安裝完工進度確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認 收入。 包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務 的期間分期確認收入。 。 屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在 何忠版權所有 交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服 務的特許權費，在提供服務時確認收入。 ①收到款項時，暫不作收入，記入 遞延收益 科目； ②在家具、柜臺等的所有權轉移時，確認 主營業(yè)務收入 20 萬元，沖減“遞延收益”；同時，計算“主營業(yè)務成本”的成本18萬 元，減少 庫存商品 ； ③在提供初始服務時，確認 主營業(yè)務收入 30萬元，增加“ 主營業(yè)務成本 的成本 20萬元； 何忠版權所有 ④在提供后續(xù)服務時，確認 主營業(yè)務收入 10萬元，增加“ 主營業(yè)務成本 的成本 5萬元。 對跨年度的勞務收入的確認則有區(qū)別，區(qū)別在于稅法不允許長期勞務合同使用完成合同法 。 例：甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項產品的安裝任務，工期自 2024年 11月 1日至 2024年 1月 31日，合同總金額為 500 000元。 何忠版權所有 由于甲企業(yè)在資產負債表日，勞務交易的結果不能夠可靠地估 計，只能按