【正文】 ② 在賬表 ，對制造費(fèi)用成本差異的影響。 賬表 1 3 直接材料成本分析表產(chǎn)品名稱及規(guī)格 ： D 產(chǎn)品 報(bào)告期： 20 4 年 貨幣單位：元材料名稱及規(guī)格本年實(shí)際 本年計(jì)劃 降低額（超支為 + ）單耗 （ 千克 ） 單價(jià) 成本 單耗 （ 千克 ） 單價(jià) 成本① ② ③ = ①② ④ ⑤ ⑥ = ④⑤ ⑦ = ③ ⑥甲材料 42 10 4 20 40 10 4 00 +2 0乙材料 12 8 96 10 9 90 +6合 計(jì) 5 16 4 90 +2 6各因素對成本降低額的影響 計(jì) 算 方 法 1. 耗用量變動(dòng)的影響 ? ? ? ? ? ? 91012104042 ?????? 計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃單耗實(shí)際單耗 +3 82. 單價(jià)變動(dòng)的影響 ? ? ? ? ? ? 1298421010 ?????? 實(shí)際單耗計(jì)劃單價(jià)實(shí)際單價(jià) 1 2合 計(jì) —— +2 6主要產(chǎn)品單位成本 項(xiàng)目 分析 二． 直接人工項(xiàng)目的分析程序 ① 將賬表 D產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)單耗、小時(shí)工資率填入“直接人工成本分析表”相關(guān)欄目，計(jì)算直接人工實(shí)際金額較基準(zhǔn)（計(jì)劃）金額的差異，見賬表 。② ⑤ = ④247。 ? 確定影響各成本項(xiàng)目升高或降低的因素，計(jì)算各因素對成本項(xiàng)目影響程度 項(xiàng)目分析 。但是，甲產(chǎn)品實(shí)際成本額比計(jì)劃少將 30 00 元，實(shí)際成本降低率比計(jì)劃少將 5%.賬表 1 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表報(bào)告期： 20 4 年 貨幣單位：元步驟指標(biāo)性質(zhì) 計(jì)算公式 實(shí) 例成本降低數(shù)降低額（元）降低率（ % ）⑴按計(jì)劃產(chǎn)量 ， 計(jì)劃品種結(jié)構(gòu) ， 計(jì)劃單位成本計(jì)算的降低額和降低率。 ?可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析 一． 采用 指標(biāo)對比法分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況 1. 將賬表 “可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表 ”有關(guān)欄目，如賬表 。由于連環(huán)替代法計(jì)算的各因素變動(dòng)影響數(shù)，因替代順序不同而有差別，因而計(jì)算結(jié)果必然帶有假設(shè)性。 公示表示如下： ? 因素分析法 ? 假設(shè)某成本指標(biāo) N由 互相聯(lián)系的 A、 B、 C三個(gè)因素構(gòu)成，計(jì)劃指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)的計(jì)算公式是： 計(jì)劃成本 N0=A0 B0 C0 實(shí)際成本 N3=A3 B3 C3 ? 確定各個(gè)因素的變動(dòng)對成本 N的影響程度 按 順序 A—B—C逐一替換 計(jì)算如下： 計(jì)劃成本 ： N0=A0 B0 C0 第一次替代 ： N1=A3 B0 C0 N1N0=A變動(dòng)的影響金額 第二次替代 ： N2=A3 B3 C0 N2N1=B變動(dòng)的影響金額 第三次替代 ： N3=A3 B3 C3 N3N2=C變動(dòng)的影響金額 則： A、 B、 C三個(gè)因素變動(dòng)對成本的影響金額總和為： （ N1N0） +（ N2N1） +（ N3N2） =N3N0=D 則：成本差異 D=N3N0 因素分析法 ? 采用 因素 分析 法 必須注意 的 問題 1. 因素分解的關(guān)聯(lián)性。 二、成本分析程序 ?基本程序 成本分析基本程序包括 制定計(jì)劃 、 收集資料 、 技術(shù)測算 、評價(jià)與報(bào)告 。成本分析 包括： ? 事前 分析 是在成本發(fā)生之前進(jìn)行的成本預(yù)測分析。 ? “本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)據(jù)。根據(jù)本年度制造費(fèi)用各項(xiàng)目預(yù)算填列。計(jì)算公式如下： 該產(chǎn)品累計(jì)產(chǎn)量該產(chǎn)品累計(jì)實(shí)際總成本平均單位成本某種產(chǎn)品實(shí)際 ?該產(chǎn)品累計(jì)產(chǎn)量該產(chǎn)品累計(jì)實(shí)際總用量際平均用量某種產(chǎn)品實(shí) ?主要產(chǎn)品單位成本表及編制 二． 中間部分各項(xiàng)目填列方法 6. “本月實(shí)際”欄各項(xiàng)目：根據(jù)本月有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬、統(tǒng)計(jì)提供的有關(guān)資料填列。 一． 中間部分各項(xiàng)目填列方法 1. “成本項(xiàng)目”欄各項(xiàng)目，按企業(yè)的會計(jì)制度或其他規(guī)章制度的規(guī)定填列。 ?全部產(chǎn)品成本報(bào)表及其編制 二． 基本資料的編制依據(jù)和各項(xiàng)指標(biāo)的編制方法 1. “本月總成本”各項(xiàng)目數(shù)據(jù)填寫如下： ① “按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算”項(xiàng)目：用本年各月各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量之和乘以上年實(shí)際平均單位成本，計(jì)算填列。 ?全部產(chǎn)品成本報(bào)表及其編制 二． 基本資料的編制依據(jù)和各項(xiàng)指標(biāo)的編制方法 3. “單位成本 ”各項(xiàng)目數(shù)據(jù)填寫如下： ① “上年實(shí)際平均 ”項(xiàng)目：根據(jù)上年度本表所列各種可比產(chǎn)品的全年累計(jì)實(shí)際平均單位成本（本表第 6欄）填列。 ? 基本部分將全部產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，分別列示其單位成本、本月總成本、本年累計(jì)總成本； ? 補(bǔ)充資料主要列示可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、實(shí)際降低率、計(jì)劃降低率三項(xiàng)指標(biāo)。 ?成本報(bào)表可以為編制下期成本計(jì)劃（或費(fèi)用預(yù)算）提供參考依據(jù)。 ?能力目標(biāo) ?能夠根據(jù)各企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需要，正確選擇和設(shè)計(jì)各種成本費(fèi)用報(bào)表。 ?能夠熟練編制各種成本報(bào)表，并據(jù)以進(jìn)行成本分析 。 二、成本報(bào)表的種類 ?企業(yè)的性質(zhì)和成本管理要求不同，需要編報(bào)的成本報(bào)表不盡相同。 ? 根據(jù)全部產(chǎn)品成本報(bào)表提供的資料，可以考核企業(yè)全部產(chǎn)品和主要商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析各種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。 ② “本年計(jì)劃 ”項(xiàng)目：根據(jù)本年度成本計(jì)劃書中相關(guān)（表）各種產(chǎn)品的計(jì)劃成本填列。 ② “按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算”項(xiàng)目：用本年各月各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量之和乘以本年計(jì)劃單位成本，計(jì)算填列。這些規(guī)定應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)品成本計(jì)算單中的成本項(xiàng)目一致。 三． 下半部分各項(xiàng)目填列方法 1. “主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”項(xiàng)目：主要反映產(chǎn)品每一單位產(chǎn)量所耗主要材料、燃料、工時(shí)等生產(chǎn)要素的數(shù)量。 ? “本月實(shí)際數(shù)”各項(xiàng)數(shù)據(jù)。該欄填寫截至報(bào)告月份止制造費(fèi)用累計(jì)實(shí)際數(shù)（月末結(jié)出的累計(jì)數(shù)），根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬填列。 ? 事中 分析 是在成本發(fā)生中進(jìn)行的成本控制分析。 ?具體程序 具體程序是指實(shí)施技術(shù)分析所采用的測算技術(shù)、手段等，亦稱分析方法。成本構(gòu)成因素必須是客觀上與成本存在因果關(guān)系的，能夠反映成本差異形成的內(nèi)在原因。 三、典型成本分析舉例 一． 全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 二． 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析 ?指標(biāo)對比法分析可比產(chǎn)品成