【正文】 預(yù)提待付 ：正如和一般的預(yù)提費用會計處理方式一樣，當(dāng)出現(xiàn)預(yù)提環(huán)境成本時，借記 “ 環(huán)境成本 ” 科目，貸記 “ 預(yù)提費用 ” 科目；待付款或結(jié)清時借記 “ 預(yù)提費用 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 等相關(guān)科目。 ? 反之 ,受益期在五年以內(nèi)、一年以上的環(huán)境支出，應(yīng)列入 “ 長期待攤費用 環(huán)境支出 ” ；受益或在一年以內(nèi)的環(huán)境支出則直接列入當(dāng)年環(huán)境成本。包括因環(huán)境污染造成的生產(chǎn)力降低成本，潛在環(huán)境負(fù)債成本等。這種分類也可以看作是基于環(huán)境成本支出動因的分類。 ? ①環(huán)境成本的分類： ? 。 ? （ 2）環(huán)境成本的概念和分類 ? 環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。另外，環(huán)境省為了幫助企業(yè)運用環(huán)境會計，除了提供“環(huán)境會計指南”外，還提供“環(huán)境會計幫助系統(tǒng)”這樣的軟件，企業(yè)可以從環(huán)境省的網(wǎng)站上下載使用這些軟件。Marlin）的 《 污染的會計問題 》 兩篇文章為代表，標(biāo)志著環(huán)境會計研究序幕的拉開。 ? 環(huán)境成本管理概述 ? （ 1）環(huán)境成本的產(chǎn)生與發(fā)展 ? ? 環(huán)境會計的思想淵源可以追溯到福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古。即三重底線要求企業(yè)從單一的利潤最大化目標(biāo)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境的三個維度整體目標(biāo)的最大化。在此區(qū)域內(nèi)，預(yù)防成本約占總質(zhì)量成本的 10%，失敗成本約占總質(zhì)量成本的 50%，此時增加檢驗成本無法再降低總質(zhì)量成本，因此，企業(yè)應(yīng)維持現(xiàn)有質(zhì)量水平。 ? 質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量水平的關(guān)系可用圖 42表示。 ? 假定某公司某年質(zhì)量成本報告中，按各質(zhì)量成本要素占總質(zhì)量成本的百分比大小順序排列如下（見圖 1）： 2． 停工損失 20% 1． 廢品損失 30% 7． 其他 17% 4． 檢測試驗費 10% 5． 產(chǎn)品降價損失 6% 6． 質(zhì)量改進(jìn)措施費用 2% 3． 賠償費用 15% 81% 19% （圖 1） ? 按照帕累托原理，只對廢品損失、停工損失、賠償費用、檢測試驗費、產(chǎn)品降價損失這幾項作重點分析，查明原因，提出改進(jìn)措施，進(jìn)行質(zhì)量成本控制。 ? ? （ 1）質(zhì)量成本分析的內(nèi)容 ? ①目標(biāo)質(zhì)量成本分析，主要指實際質(zhì)量成本完成預(yù)算的情況。 ? 優(yōu)點是能對質(zhì)量成本的實際數(shù)進(jìn)行準(zhǔn)確而有效地控制。 ? ①雙軌制 ? 雙軌制是把質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨設(shè)置質(zhì)量成本的賬外記錄，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點進(jìn)行核算。這類成本一般與企業(yè)的廢次品數(shù)量成正比。 ? 質(zhì)量成本的內(nèi)容及核算 ? （ 1）質(zhì)量成本的內(nèi)容 ? 質(zhì)量成本是指為了保證產(chǎn)品符合一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須支付的一切成本，以及因不能達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失成本。 ? Bethlehem PA公司是一個擁有 18家成員公司的虛擬公司，從機(jī)械制造到高技術(shù)工程，每一個公司都至少通過了 ISO9002質(zhì)量體系認(rèn)證。 ? ?零缺陷與一次成功 —— 全面質(zhì)量管理的顯著特征 ? 企業(yè)通過控制過程，降低缺陷率，提高一次成功率，從而減少浪費、增加效益。 ? ? ③改進(jìn)組織中每項工作的質(zhì)量 —— 全面質(zhì)量管理的控制重點 ? TQM采用廣義的質(zhì)量定義，它不僅與最終產(chǎn)品有關(guān)，并且還與組織如何交貨、如何迅速地響應(yīng)顧客的投訴、如何為客戶提供更好的售后服務(wù)等都有關(guān)系。 ? 全面質(zhì)量管理包括的內(nèi)容很廣泛，所謂 “ 全面 ” ，既包括全體員工，也指企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量的每一項工作和每一道環(huán)節(jié)。對企業(yè)來說，最佳的設(shè)計質(zhì)量是利潤最大化時的質(zhì)量水平。質(zhì)量是企業(yè)的生命，企業(yè)要在激烈的國際國內(nèi)競爭中謀生存、求發(fā)展，必須把質(zhì)量問題放在首位。因此，可將產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)一步分為設(shè)計質(zhì)量與制造質(zhì)量兩種。因此可用 “ 顧客的滿意度 ” 來衡量服務(wù)質(zhì)量的高低。 ? 對市場變化的快速反應(yīng)，要求企業(yè)內(nèi)部要不斷改進(jìn)，方能適應(yīng)這種變化。如何評定和由誰評定合格的供方一直是質(zhì)量部門的主要任務(wù)之一。就在這一年，公司獲得了美國國家質(zhì)量獎。 ? 所謂傳統(tǒng)質(zhì)量管理是指把重點放在生產(chǎn)過程結(jié)束時專業(yè)質(zhì)檢人員的質(zhì)量把關(guān)上，如發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量上有缺陷，在可能的條件下 ,即進(jìn)一步追加投入人力、物力，盡量把發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量缺陷進(jìn)行修補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生此類成本的目的，是希望在生產(chǎn)過程中，能夠盡快發(fā)現(xiàn)不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，避免損失延續(xù)下去。質(zhì)量成本核算一般先由各核算網(wǎng)點進(jìn)行，然后再由企業(yè)財會部門統(tǒng)一核算。 ? 單軌制最大的問題是與現(xiàn)行會計制度不相容，會計期末，無法在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中對其進(jìn)行反映。但不論企業(yè)采取何種方式編制質(zhì)量成本報告。 ? （ 2）質(zhì)量成本分析的方法 ? 對質(zhì)量成本構(gòu)成相關(guān)比率與變化趨勢的分析，主要應(yīng)用兩種方法：一是帕累托法；二是因果分析法。 ? ： 是否機(jī)器部件質(zhì)量不好；是否對機(jī)器維修不當(dāng)；是否檢測工具有問題等。 質(zhì)量成本曲線 質(zhì) 量 水 平 質(zhì)量成本 低 O 高 高 低 改進(jìn)區(qū) 失敗成本 70% 預(yù)防成本 10% 最佳區(qū) 失敗成本～ 50% 預(yù)防成本～ 10% 質(zhì)量過剩區(qū) 失敗成本 40% 預(yù)防成本 50% 圖 43 ? 從圖 43可以看出，當(dāng)質(zhì)量成本曲線