【正文】 資產(chǎn)損失的證明 ? 企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) . ? 財(cái)稅 〔 2023〕 57號(hào)文規(guī)定的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)，包括具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 ? 權(quán)限管理： 企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。（ 25號(hào)公告第二條） 專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的范圍 ?清單申報(bào)外外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 ? 注意：類似處理的時(shí)限是非常有限的。都能扣，什么時(shí)候申報(bào)什么時(shí)候扣除，并不是說在第三年一定要把確認(rèn)為資產(chǎn)損失，所以法定資產(chǎn)損失稅前扣除的年度是實(shí)際申報(bào)的年度，沒有追溯期的概念。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料 證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 ? 主要是形式規(guī)定，缺少實(shí)質(zhì)條件要求 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的處理 財(cái)稅 〔 2023〕 87號(hào)、財(cái)稅 〔 2023〕 70號(hào) ? 一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算 ? 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。 ? 《 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 》 （財(cái)稅〔 2023〕 69號(hào)）：從業(yè)人數(shù)，是指與 企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和 ；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下： ? 月平均值＝（月初值＋月末值） 247。 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額： 2800－1000 32%＝ 2480（萬元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅2480 25%＝ 620（萬元）。 ? 減資。前提條件是必須稅法允許扣除！并且屬于當(dāng)期費(fèi)用 未足額折舊房屋建筑物改擴(kuò)建支出 （國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號(hào)） ? 企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。限售股解禁前，甲企業(yè)其轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，每股售價(jià) 7元。 案例 ? 甲企業(yè)代王某持有上市公司股權(quán)分置改革后的限售股 10萬股，每股購置成本 。請(qǐng)問，丙、丁兩企業(yè)的免稅國債利息收入是多少？國債轉(zhuǎn)讓收入又是多少？ ?國債利息收入 國債利息收入＝國債金額 （適用年利率 247。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 ? 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 156號(hào)） ? 第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 （附件５），經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 ，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 補(bǔ)（重）開策略 ? 需要補(bǔ)（重）開的情況 應(yīng)取得發(fā)票而未取得（收據(jù)、白條、無票） 取得的發(fā)票不符合要求（發(fā)票內(nèi)容不全、印章有瑕疵等） ? 補(bǔ)（重）開的策略 與對(duì)方聯(lián)系，請(qǐng)求開具發(fā)票；或者重新開具符合規(guī)定的發(fā)票； 與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，在提供必要資料的前提下，申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開（需要支付相關(guān)稅款，需要考慮成本效益） ? 發(fā)票丟失、遺失的處理（目前缺少統(tǒng)一和明確的規(guī)定） 案例 ? 甲企業(yè)在進(jìn)行 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳測(cè)算時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)向股東陳某與朱某借款各 500萬元，按照 10%的利率支付利息計(jì) 100萬元。稅務(wù)人員在走訪 A路段附近居民后發(fā)現(xiàn)， A路段的 12個(gè)高炮廣告位在 2023年 4月－ 10月間根本未出現(xiàn)甲公司的廣告。因而，約談乙單位相關(guān)人員，最終查證甲、乙企業(yè)相互勾結(jié)的事情。目前虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具的發(fā)票內(nèi)容多為辦公用品、電腦耗材、打印紙、禮品等項(xiàng)目，如在大型商場(chǎng)購買代金券，大都分成若干辦公用品開具發(fā)票；酒店餐飲類發(fā)票往往被改開為會(huì)議費(fèi)；公費(fèi)旅游支出則改開為培訓(xùn)費(fèi)。（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。 ?財(cái)政票據(jù)（收據(jù)）： 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證 ?法律文書（非稅事項(xiàng)）： 企業(yè)合同、企業(yè)章程、判決書或裁決書、仲裁書、公證書等。 合法有效憑證的法律規(guī)定 稅收法律制度的規(guī)定 ? 《關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔 2023〕 40號(hào)） 第三條：整治不合法發(fā)票的買方市場(chǎng)，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面， 對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款 。他表示，審計(jì)署抽查 56個(gè)中央部門已報(bào)銷的 29363張可疑發(fā)票中，有 5170張為虛假發(fā)票，列支金額為 。 如果有非法之念，所有的大門都不會(huì)對(duì)您開放，當(dāng)然有一個(gè)門例外，那就是公安局的大門。要是哪一天，您得罪了他們，他們也會(huì)在第一時(shí)間記想您。如果向關(guān)系比較好的稅務(wù)專業(yè)人員咨詢，那么也就意味著這個(gè)稅務(wù)專業(yè)人員會(huì)了解您的秘密。 ? 風(fēng)險(xiǎn)向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移 在匯算清繳中請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算審核、審計(jì)、做好企業(yè)所得稅匯算清繳認(rèn)證事項(xiàng)，還可以直接請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理所得稅匯算清繳。 ? 甲企業(yè)的注冊(cè)資金為 800萬元， 2023年全年的平均在職職工人數(shù) 79人，顯然，只要企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，就滿足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件。 匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)防控的具體策略 ? 匯算清繳試決算管理策略 ? 合作博弈策略 ? 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)嫁策略 ? 稅務(wù)咨詢策略 ? 會(huì)計(jì)核算審核策略 ? 把脈稅政、提升業(yè)務(wù) ? 調(diào)整差異、正確申報(bào) ? 風(fēng)險(xiǎn)控制與納稅籌劃 核心策略：收入、費(fèi)用、資產(chǎn)處理及優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)。尤其是掌握新的政策規(guī)范。但是對(duì)于企業(yè)所得稅，則一般不能。 ? 根本策略是搞清楚什么是偷稅以便為自己辯解。 ?如果作為 2023年的費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，則意味著企業(yè)將抵減 2023年一季度的應(yīng)納稅所得額，也就意味著企業(yè) 2023年一季度可以少繳納企業(yè)所得稅計(jì) 125萬元。該筆稅款應(yīng)當(dāng)于 2023年 4月 15日前 入庫。 偷稅法律風(fēng)險(xiǎn) ? 什么是偷稅？ 納稅人 偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證 ，或者 在賬簿上多列支出或者不列、少列收入 ，或者 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào) 或者 進(jìn)行虛假的納稅申報(bào) ， 不繳或者少繳應(yīng)納稅款 的，是偷稅。 ? 理由：偷稅是指納稅人超過了法律、規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的納稅期限不繳或者少繳其應(yīng)納稅款 ? 在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查（未處理）之前主動(dòng)補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？稅務(wù)方面如何處理？ ? 一個(gè)觀念： 糾正錯(cuò)誤并不免除法律責(zé)任 偷稅司法解釋相關(guān)問題 ? 《 最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋 》 （法釋 〔 2023〕 33號(hào)、國稅發(fā) 〔 2023〕 146號(hào) ）：具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為 刑法第二百零一條第一款規(guī)定 的 “經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”：（一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；（二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；（三）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。 會(huì)計(jì)與稅法間的關(guān)系 ?會(huì)計(jì)制度與稅法間存在較大差異 ?會(huì)計(jì)核算是稅款計(jì)算的基礎(chǔ) 稅款計(jì)算采取間接法進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算決定某些費(fèi)用稅前扣除限額（ 捐贈(zèng)、加計(jì)扣除、優(yōu)惠 ） 會(huì)計(jì)政策選擇影響企業(yè)應(yīng)稅所得（籌劃） ?納稅申報(bào)表也以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ) 納稅申報(bào)表采取間接法設(shè)計(jì) 申報(bào)表填報(bào)體現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法間的差異（調(diào)整） 納稅申報(bào)表中的一些數(shù)據(jù)根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)填報(bào) ?藥方：在填報(bào)納稅申報(bào)表之前，納稅人必須確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、正確性。 所得稅匯算清繳的試決算管理 ? 含義： 所得稅試決算管理，乃是指企業(yè)所得稅納稅人在特定時(shí)間內(nèi)，以檢查企業(yè)所得稅預(yù)算執(zhí)行情況，確保全面和正確履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，開展企業(yè)所得稅納稅籌劃以及控制為目的，對(duì)包括收入、成本、費(fèi)用、損失等全部的所得稅計(jì)算因素進(jìn)行試決算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在所得稅納稅管理方面，包括納稅籌劃與控制存在的問題與不足，有針對(duì)性采取措施，化解企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，獲取最大化稅收收益的一系列綜合性的管理活動(dòng)。但是企業(yè) 1～ 11月的應(yīng)納稅所得額為 33萬元，而 12月份的應(yīng)納稅所得額則為 40萬元（ 200－ 160），這也意味著企業(yè)全年的應(yīng)納稅所得額將達(dá)到 73萬元（ 33＋ 40），并不滿足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件。但是這其中需要納稅人具有足夠的智慧。而這位稅務(wù)人員卻不履行其職責(zé)，還能叫人品比較好？也就意味著與您的關(guān)系并不是出于真正的關(guān)系。他們的記憶都很好。 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審核策略 ? 九尺之臺(tái)，起于壘土。 其中， 8個(gè)部門本級(jí)和 34個(gè)所屬單位在無真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金 ，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等； 12個(gè)部門本級(jí)和 37個(gè)所屬單位對(duì)票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報(bào)賬 。 ? 《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2023〕 88號(hào)） 加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 除少數(shù)尾部外，通常不作為獨(dú)立憑證，一般作為輔助憑證。 ?甲施工企業(yè) 與 乙設(shè)備租賃 公司 簽訂了一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，金額為 30萬元，付款時(shí) 乙設(shè)備租賃 公司要求甲公司將款項(xiàng)支付給 丙 ，后甲公司取得的發(fā)票為 丁 個(gè)人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票？ ?按照發(fā)票管理辦法規(guī)定甲應(yīng)付款給乙并取得乙開具的發(fā)票，但款付給丙應(yīng)有三方付款協(xié)議，取得丁代開的發(fā)票更不符合規(guī)定，因?yàn)槎￠_具發(fā)票給甲，屬于虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其進(jìn)行處罰。 ? 二、內(nèi)容真發(fā)票假。于是： ? 對(duì)甲企業(yè)作偷稅處理，除補(bǔ)征所得稅稅款 70萬元外，處一倍罰款 70萬元，加收滯納金 。在相關(guān)資料的佐證之下，廣告公司不得不承認(rèn)合同是假的，有關(guān)的圖片也是 PS。兩股東在支取利息時(shí)均未開具發(fā)票。 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 案例 ? 2023年 1月 1日，甲企業(yè)以 610萬元從乙企業(yè)購入 2023年 9月份 1日發(fā)行的面值 600萬元的三年期國債，國債的利率為年率 5%。 365） 持有天數(shù)＝ 300 5% 2＝ 30萬元 ?國債轉(zhuǎn)讓收入： 丙： 300＋ 45－ 30－ 318＝－ 3萬元 ?。? 300＋ 45－ 30－ 315＝ 0萬元 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 39號(hào) ? 限售股 ? 征稅原則 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題 ? 企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （限售股） ? 限售股包括三類： ? 股改限售股，指上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股； ? 新股限售股，指 2023年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股； ? 財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。限售股解禁后企業(yè)轉(zhuǎn)讓該 10萬股限售股，轉(zhuǎn)