【正文】 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā) [1994]89號(hào)）股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 3/24/2023 86 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2023]318號(hào)）：依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。 3/24/2023 84 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［ 1999］ 615號(hào)）： ? 吉林省地方稅務(wù)局： 你省郵電系統(tǒng)將 1998年實(shí)行工效掛鉤以來(lái)形成的結(jié)余工資，以每人 3000元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補(bǔ)充養(yǎng)老基金。 3/24/2023 80 ? 社會(huì)保險(xiǎn)享受免稅待遇的條件：⑴ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的提取必須符合國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，否則不能享受免稅待遇；⑵ 必須實(shí)際繳納，當(dāng)期沒(méi)有繳納的不能免稅；⑶ 必須存入指定的專用賬戶，對(duì)于按規(guī)定提取后存儲(chǔ)在非指定專用賬戶的或者直接給個(gè)人發(fā)放現(xiàn)金的不能免稅，而應(yīng)并入當(dāng)期所得征稅。 ? 財(cái)政部門和勞動(dòng)保障部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金管理的監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)管，防止挪用資金等違規(guī)行為。 l 《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)企 [2023]478號(hào)）：企業(yè)應(yīng)為從事 高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等高危作業(yè) 的人員辦理團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)。 3/24/2023 71 年終獎(jiǎng)稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度范圍表 級(jí) 數(shù) 獎(jiǎng)金收入 級(jí) 距 適用 稅率 年終獎(jiǎng)收入增長(zhǎng)慢 于稅負(fù)增長(zhǎng)的范圍 1 不超過(guò) 6000 5% 2 6000— 24000 10% 6000— 3 24000— 60000 15% 24000— 4 60000— 240000 20% 60000— 5 240000— 480000 25% 240000— 6 480000— 720230 30% 480000— 7 720230— 960000 35% 720230— 8 960000— 1202300 40% 960000— 9 1202300以上 45% 1202300— 1300000 3/24/2023 72 三、社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的節(jié)稅策略 1. 社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn) ? 社會(huì)保險(xiǎn)是以立法形式，由國(guó)家、集體、個(gè)人共同籌集資金，確保公民在經(jīng)受生育、年老、患病、負(fù)傷、殘疾、失業(yè)、死亡等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，獲得基本生活需要和健康保障的一種社會(huì)保障制度。因此，為了少繳企業(yè)所得稅，當(dāng)企業(yè)替職工承擔(dān)年終獎(jiǎng)的個(gè)稅時(shí)，應(yīng)將稅后獎(jiǎng)金換算為稅前獎(jiǎng)金，計(jì)入工資獎(jiǎng)金分配表中，然后由企業(yè)代扣代繳個(gè)稅，這樣，職工的名義獎(jiǎng)金是稅前的，但其稅后獎(jiǎng)金并沒(méi)有發(fā)生變化。 3/24/2023 66 ⑵ 中高收入者的節(jié)稅策略 ? 對(duì)于中高收入者，企業(yè)應(yīng)在制定工資計(jì)劃時(shí)，將其全年收入在工資和年終獎(jiǎng)之間進(jìn)行合理地分配。 3/24/2023 63 工資、薪金所得適用的稅率 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò) 500元的 5 0 2 超過(guò) 500元 ~2023元的部分 10 25 3 超過(guò) 2023元 ~5000元的部分 15 125 4 超過(guò) 5000元 ~20230元的部分 20 375 5 超過(guò) 20230元 ~40000元的部分 25 1375 6 超過(guò) 40000元 ~60000元的部分 30 3375 7 超過(guò) 60000元 ~80000元的部分 35 6375 8 超過(guò) 80000元 ~100000元的部分 40 10375 9 超過(guò) 100000以上的部分 45 15375 3/24/2023 64 具體計(jì)稅方法和節(jié)稅策略 ? 案例：某職工月薪 3000元，年終獎(jiǎng) 24000元。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與 費(fèi)用扣除額 的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 3/24/2023 53 （ 11）單位通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（ 財(cái)稅[2023]11號(hào) ）：按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。（三）勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)包括發(fā)給勞動(dòng)模范，先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。 二、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（ 國(guó)稅發(fā) [1996]214號(hào) ）：一、對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長(zhǎng)）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照 國(guó)稅發(fā) [1993]045號(hào)有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。 高管某年的收入可以由四部分組成：月工資薪金、年終獎(jiǎng)、股票期權(quán)所得、低價(jià)售房所得。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。工齡－費(fèi)用扣除額 ] 適用稅率－速算扣除數(shù) }工齡 3/24/2023 35 ③ 按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月 7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。 ② 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。據(jù)了解，近年來(lái)，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償： 直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi) （“私車公用”） ， 單位向用車人支付車輛使用過(guò)程中的有關(guān)費(fèi)用等。 當(dāng)收入額小于 19375元時(shí) ， 采用工資 、薪金所得的形式稅負(fù)較輕；當(dāng)收入額大于 19375時(shí) ，采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式稅負(fù)較輕 。 兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 提高職工福利水平的措施主要有： a. 企業(yè)為職工創(chuàng)造居住條件 企業(yè)將租入的房屋轉(zhuǎn)租給職工 b. 企業(yè)為職工提供交通服務(wù) c. 企業(yè)為職工提供免費(fèi)的餐飲服務(wù) d. 企業(yè)為職工提供工作所需的設(shè)備和用品 e. 企業(yè)為職工提供免費(fèi)或低收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù) f. 企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì) g. 企業(yè)為職工創(chuàng)造旅游機(jī)會(huì) 關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi) ； 防暑降溫費(fèi) 3/24/2023 14 ? 單位發(fā)放補(bǔ)貼、津貼的征免稅規(guī)定 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]144號(hào)）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的 住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi) ，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費(fèi)用，如通勤費(fèi)、通訊費(fèi)、午餐費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)等。在一個(gè)納稅年度中，莫麗各月工資收入如下： 1000、 1000、1500、 3700、 4500、 7900、 9000、 8200、 4000、 3000、1300、 1100元。而實(shí)施條例規(guī)定：特定行業(yè)， 是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè) 以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè) ；對(duì)這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起 30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按 12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。 ? 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條 按照國(guó)家規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。職工的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為 5%至 45%。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 3/24/2023 5 ? 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（每月收入額－ 2023元或者 4800元）適用稅率 －速算扣除數(shù) 3/24/2023 6 2. 工資薪金的節(jié)稅策略 （ 1）按月均衡發(fā)放工資 ? 因?yàn)楣べY薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒(méi)有達(dá)到，無(wú)需納稅。此時(shí)，企業(yè)就可以借鑒上述計(jì)稅方法，即將職工年工資收入平均分?jǐn)?，按月均衡發(fā)放，可以使職工少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。 3/24/2023 10 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2023]629號(hào)）：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制” （按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 憑票報(bào)銷的注意事項(xiàng)： a. 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證； b. 發(fā)票報(bào)銷需要領(lǐng)款人簽字； c. 報(bào)銷發(fā)票的項(xiàng)目需與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有直接或間接的聯(lián)系。 其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。 3/24/2023 20 ? 個(gè)人所得稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目 ? 第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： 一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； 二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息； 三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； 四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； 五、保險(xiǎn)賠款； 六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； 七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 3/24/2023 21 八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。 ? 國(guó)稅發(fā) [1994]89號(hào) ：同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。 3/24/2023 31 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝［（當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］適用稅率－速算扣除數(shù) 個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定。經(jīng)研究，批復(fù)如