【正文】 得節(jié)稅好處，必須變事后的計(jì)算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。 ? 目前，工資薪金納稅時(shí)法定免征額為 2023元，所以，如果職工年工資收入在 24000（ 2023 12）元及以下，企業(yè)在按月計(jì)發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不繳個(gè)人所得稅。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅的無風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅策略 主講：李秀華 3/24/2023 1 一、工資薪金的節(jié)稅策略 1. 工資薪金的計(jì)稅規(guī)定 ? 個(gè)人所得稅實(shí)施條例第八條 工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、 勞動(dòng)分紅 、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 3/24/2023 3 ? 自 2023年 3月 1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用 2023元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 3/24/2023 7 ? 個(gè)人所得稅法規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。 ? 案例：莫麗是一家公司的促銷員，該公司實(shí)行提成（績效）工資制，每月工資按照基本工資加提成的方式發(fā)放。 （ 800元提高到 2023元） 3/24/2023 11 （ 2）工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用 ? 職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅時(shí)適用的稅率就越高。然后，企業(yè)根據(jù)職工福利水平的高低適度地確定職工的工資薪金收入水平。 3/24/2023 17 ? 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅 [1995]82號(hào)）：國稅發(fā) [1994]89號(hào)文件規(guī)定 不征稅的誤餐補(bǔ)助 ，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。 3/24/2023 22 （ 3）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)化的節(jié)稅策略 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā) [1994]89號(hào)）十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。 ? 勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅策略：分項(xiàng)分次、增加人數(shù)、扣除中介費(fèi)！ 3/24/2023 24 勞務(wù)報(bào)酬所得適用的三級(jí)超額累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣 除數(shù) 1 不超過 20230元（含）的部分 20 0 2 超過 20230元至 50000元（含）的部分 30 2023 3 超過 50000元的部分 40 7000 3/24/2023 25 工資、薪金所得適用的稅率 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) 1 不超過 500元的 5 0 2 超過 500元 ~2023元的部分 10 25 3 超過 2023元 ~5000元的部分 15 125 4 超過 5000元 ~20230元的部分 20 375 5 超過 20230元 ~40000元的部分 25 1375 6 超過 40000元 ~60000元的部分 30 3375 7 超過 60000元 ~80000元的部分 35 6375 8 超過 80000元 ~100000元的部分 40 10375 9 超過 100000以上的部分 45 15375 3/24/2023 26 ? 設(shè)兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入額為 x ， 則下式成立： ? 則： x ＝ 19375（ 元 ） ； 即當(dāng)收入額為 19375元時(shí) ，兩者稅負(fù)相等 。 3/24/2023 28 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2023]245號(hào)）： 近來，一些地區(qū)要求明確個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個(gè)人所得稅問題。 3/24/2023 32 （ 3）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入 l 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅 [2023]157號(hào)）： ① 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）， 其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照國稅發(fā)［ 1999］ 178號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 ? 結(jié)合財(cái)稅 [2023]157號(hào)與國稅發(fā)［ 1999］ 178號(hào)計(jì)算公式為：解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝ {[（一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入－免稅收入額－實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）247。 3/24/2023 37 ? 《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函（ 2023） 918號(hào)）：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā) [2023]84號(hào)）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 二、關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問題。 ? 節(jié)稅策略：通過低價(jià)售房分解工資和獎(jiǎng)金！低價(jià)售房可使高收入職工再次獲得按年終獎(jiǎng)計(jì)稅降低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。 ? 節(jié)稅策略：爭取比照外企分期計(jì)稅！ 3/24/2023 44 （ 7）董事費(fèi)收入 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（ 國稅發(fā) [1994]89號(hào) ）：個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 一、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。 （二）節(jié)約獎(jiǎng)包括各種動(dòng)力、燃料、原材料等節(jié)約獎(jiǎng)。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 （二）對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資薪金所得，應(yīng)全額征稅。 （不一定給個(gè)人） ? 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字 [1994]020號(hào)）：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅 3/24/2023 59 二、獎(jiǎng)金的節(jié)稅策略 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》 （ 國稅發(fā)[2023]9號(hào) ）： 一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作 上述一次性獎(jiǎng)金也包括 年終加薪 、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的 年薪和績效工資 二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法 ,由扣 3/24/2023 60 （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的次月７日內(nèi)申報(bào)納稅。企業(yè)可事先估計(jì)職工一年的全部收入，按月均攤發(fā)放，超過 24000元的部分年終以年終獎(jiǎng)或績效工資的名義發(fā)放。 資料 \稅后一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅 .doc 3/24/2023 69 ? 國稅函 [2023]715號(hào)同時(shí)強(qiáng)調(diào)：根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除。即年終獎(jiǎng)增加 1元，稅后收入反而減少了 。 3/24/2023 74 3. 商業(yè)保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅政策 ? 實(shí)施條例第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外， 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理， 用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助， 不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。 ? 《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)住房公積金管理等有關(guān)問題的通知》（財(cái)綜 [2023]38號(hào)）：職工和單位住房公積金繳存比例不應(yīng)低于 5％，不得高于 12％；繳存住房公積金的月工資基數(shù)最高不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的 3倍。保險(xiǎn)費(fèi)支出并入職工個(gè)人所得征稅； (三 )企業(yè)為職工以社會(huì)保險(xiǎn)津貼統(tǒng)一認(rèn)購的儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)從企業(yè)自有資金中的獎(jiǎng)勵(lì)、福利基金內(nèi)提取，并入職工所得征稅。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。 ? 個(gè)人所得稅法第六條：利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 ? 國稅發(fā) [1994]89號(hào)：利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。 3/24/2023 87 ? 實(shí)踐中，單位為職工購買保險(xiǎn)時(shí)有兩種做法： ⑴ 任職或受雇單位以單位或全體職工名義購買保險(xiǎn)，并以每個(gè)職工名義逐個(gè)設(shè)立保險(xiǎn)賬戶或附列職工個(gè)人名字的，那么單位支付的保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)際是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種福利支付，則單位應(yīng)將支付的保險(xiǎn)費(fèi)分?jǐn)偟矫總€(gè)職工名下且并入該職工的當(dāng)期工資收入中，按照工資薪金所得項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅字［ 1997］144號(hào)的規(guī)定，職工取得的該筆所得應(yīng)按照“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 3/24/2023 81 6. 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅 ? 實(shí)施條例第二十五條 按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 ? 資料 \與取得收入無關(guān)的支出 .doc 3/24/2023 78 5. 社會(huì)保險(xiǎn)的免稅待遇與應(yīng)稅義務(wù)（職工個(gè)人） ? 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅 [2023]10號(hào)）：一、 企事業(yè)單位 按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) ，免征個(gè)人所得稅； 個(gè)人 按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) ，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。所需保險(xiǎn)費(fèi)用直接列入成本費(fèi)用，不在安全費(fèi)用中列支。 社會(huì)保險(xiǎn)一般包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等內(nèi)容。這種做法把企業(yè)計(jì)入營業(yè)外支出中的替職工承擔(dān)的個(gè)稅（不能稅前扣除）轉(zhuǎn)換成工資薪金支出（一般均能稅前扣除）。中高收入者一年從企業(yè)獲得的收入較多，如果企業(yè)單一地均以工資的形式發(fā)放，即使按月均衡發(fā)放，其適用稅率也會(huì)較高。其平時(shí)應(yīng)繳納稅款＝ [（ 3000－ 2023） 10%－ 25] 12＝900， 年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納稅款＝ 24000 10%－ 25=2375，全年共計(jì)繳納稅款＝ 900＋ 2375＝ 3275；如果將年終獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放 2023元，則其全年應(yīng)繳納稅款 ＝ [（ 5000－ 2023） 15%－ 125] 12＝ 3900，發(fā)放年終獎(jiǎng)對(duì)這名職工納稅上是有利的，可以少繳稅 625元。 資料 \費(fèi)用扣除額 .doc （二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： 1. 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅 3/24/2023 61 2. 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用 應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率－速 三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 3/24/2023 56 ? 實(shí)施條例第三十九條 納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（四）其他獎(jiǎng)金包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入提成中支付的獎(jiǎng)金等。 三、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 3/24/2023 45