第三章輔助生產(chǎn)費(fèi)用與制造費(fèi)用的核算-免費(fèi)閱讀
【正文】 ? 【提醒】 在采用年度計(jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用的情況下，”制造費(fèi)用”賬戶由于借方實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費(fèi)用的貸方往往不一致，因此，”制造費(fèi)用”賬戶會有余額。 （假定 9月份實(shí)際產(chǎn)量： A產(chǎn)品 220件， B產(chǎn)品 250件。各種產(chǎn)品機(jī)器 工作總時數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品機(jī)器工作時 數(shù)制造費(fèi)用分配率 ? 【例題】甲公司一生產(chǎn)車間 20年 5月份生產(chǎn) A、 B產(chǎn)品所耗用的機(jī)器工時分別為 50 000小時和 30 000小時，本月所發(fā)生的制造費(fèi)用為 160 000元，計(jì)算 A、 B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用，則： ? 【解答】制造費(fèi)用分配率 ＝ 160 000／（ 50 000＋ 30000） ＝ 2（元 /小時） A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 50 000 2＝ 100 000（元） B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 30 000 2＝ 60 000（元） 制造費(fèi)用分配表 ? 根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，據(jù)以編制如下會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 100 000 —— B產(chǎn)品 60 000 貸：制造費(fèi)用 160 000 (采用這種分配方法，各種產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用多少與該產(chǎn)品所耗用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間長短成比例關(guān)系，所以這種方法適用于機(jī)械化、自動化程度高的制造費(fèi)用分配。因此，這是一種常用的的方法。 制造費(fèi)用明細(xì)賬 （二）制造費(fèi)用的歸集 ? 企業(yè)基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入按不同車間設(shè)置的”制造費(fèi)用”各明細(xì)賬戶的借方，月末按成本核算方法的規(guī)定將制造費(fèi)用分配計(jì)入各有關(guān)成本計(jì)算對象時，從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入”生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方。 【含義】 制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分，它是企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括產(chǎn)品制造成本中除直接材料成本、直接人工成本和其他直接費(fèi)用以外的其余一切制造成本 。 順序分配法 【定義】 順序分配法是按照各輔助生產(chǎn)車間之間受益多少的順序排列，受益少的排在前，受益多的排在后，然后按順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 【例題】 仍以上述各表 的資料為例，采用代數(shù)分配法計(jì)算分配率，即電和水的單位勞務(wù)成本如下： ? 【解答】 ? 設(shè) X代表供電車間每度電的勞務(wù)成本， Y代表供水車間每噸水的勞務(wù)成本。 ? 在實(shí)際工作中，通常采用直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法和順序分配法對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。 （一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬戶設(shè)置 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是通過”生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。該賬戶應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 直接分配法 【定義】直接分配法，是把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，全部直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外受益對象負(fù)擔(dān)的一種方法 【公式】 = 該 輔 助 生 產(chǎn) 部 門 直 接 發(fā) 生 的 費(fèi) 用 總 額輔 助 生 產(chǎn) 費(fèi) 用 分 配 率該 輔 助 生 產(chǎn) 部 門 提 供 給 輔 助 生 產(chǎn) 部 門以 外 受 益 對 象 的 勞 務(wù) 總 量 ? 某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該受益對象接受的勞務(wù)數(shù)量輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率 ? 【例題】 甲公司有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，20年 5月份各車間發(fā)生的費(fèi)用為：供電車間 82 500元；供水車間 3 900元。依題意建立的二元一次方程式如下： 82 500＋ 200Y＝ 56 000X 3 900＋ 1 000X＝ 1 500Y 求解得： X＝ Y＝ 根據(jù)以上計(jì)算的電和水的單位勞務(wù)成本編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表 ： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法） ? 根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，據(jù)以編制如下會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 718 — 供水車間 1486 制造費(fèi)用 — 一車間 39449 — 二車間 43117 管理費(fèi)用 3834 貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 83218 — 供水車間 5386 ? ? 【總結(jié)】采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其最大優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確，但在實(shí)際工作中，當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時，需要設(shè)的未知數(shù)較多，計(jì)算工作較為繁瑣，因而這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)。 在順序分配法下分配費(fèi)用時，先把排在最前面的輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用分配給排在它后面的輔助生產(chǎn)車間和其他車間部門；再把排在第二的輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用加上第一個輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，分配給除了排在第一的輔助生產(chǎn)車間以外的其他輔助生產(chǎn)車間以及其他車間和部門。 制造費(fèi)用的內(nèi)容很廣泛，一般包括： 機(jī)物料消耗、管理人員工資、福利費(fèi)等職工薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃）、保險費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料攤銷、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報(bào)廢（減盤
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