【正文】 會計準(zhǔn)則下，除用于職工福利和利潤分配應(yīng)當(dāng)反映收入外，其 他情況不反映收入；小企業(yè)會計制度下，只要用于利潤分配才反映收入。 應(yīng)填列在附表三 《 納稅調(diào)整目明細(xì)表 》 第五行：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則硧認(rèn)的收入，并做為納稅調(diào)整項目在主表中第十四行：納稅調(diào)整增加額或納稅調(diào)減少額中填列。 對這一差異由于沒有涉及商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行 為，不能認(rèn)定為“視同銷售”，同樣在企業(yè)所得稅法中它只是預(yù)繳企 業(yè)所得的一種方式，也不能確認(rèn)為收入總額，相關(guān)差異金額只能通 過納稅調(diào)整予以反映。 企業(yè)所得稅納稅申報表填表順序 (一 )首先填寫附表之附表 : 11：股權(quán)投資所得明細(xì)表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 10：減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 9：資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 8：廣告費納稅調(diào)整表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 7：以公允價值調(diào)整明細(xì)表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 6：境外所得抵免表：對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 (調(diào)減 ) 對應(yīng)主表：應(yīng)納稅或抵免稅額 (稅 ) 5：稅收優(yōu)惠表：對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 (稅基 ) 對應(yīng)主表：減免稅或抵免稅額 (稅 ) (二 )其次填寫主表之附表： 4企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表：對應(yīng)主表 24行 3納稅調(diào)整明細(xì)表：對應(yīng)主表 14/15行 2成本費用明細(xì)表：直接對應(yīng)主表 (會計口徑 ) 1收入明細(xì)表： 直接對應(yīng)主表 (會計口徑 ) (三 )填寫主表 二、房地產(chǎn)行業(yè)填表技巧 第一行 營業(yè)收入 一、填報說明： 附表一第 2行“營業(yè)收入合計” =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入。 新企業(yè)所得稅納稅申報表總體特征分析 工商 一級附表 金融 主表 事業(yè) 二級附表 申報組成 — 查帳征收 核定征收 — 定率征收 清算申報 關(guān)聯(lián)企業(yè) 新申報表附表數(shù)量有所減少 與原 1個主表 14個附表的年度申報表相比，新申報表只有 1個主表 11個附表。 第三十七條 企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理： 企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價值計算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。如涉及補(bǔ)價，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價款。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。指按已動工開發(fā)成本對象建筑面積占開發(fā)用地總建筑面積的比例進(jìn)行分配。 后續(xù)成本的二次調(diào)整。 （三）對期前已完工成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報時進(jìn)行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費用待其實際銷售時再予扣除 （四）對本期已完工成本對象分類為開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)并對其計稅成本進(jìn)行結(jié)算。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費等。 （三）建筑安裝工程費。開發(fā)項目屬于受托代建的或多方合作開發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對象進(jìn)行核算。 （二）分類歸集原則。 解讀： 明確了整體報廢，未規(guī)定部分報廢。 解讀： 較舊 31號文的說法有變化，突出了會計準(zhǔn)則的重要性。 第十九條 企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當(dāng)期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。 解讀： 公建配套設(shè)施 ， 分為三類： ① 作為公共配套設(shè)施 。 提示 :千萬不要理解成在所有的總成本中進(jìn)行算術(shù)分?jǐn)偂? 解讀： 成本費用的稅務(wù)處理要區(qū)分二組概念： 期間費用和開發(fā)產(chǎn)品計稅成本 已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本 第十二條 企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。 與原 31號文比較，在經(jīng)濟(jì)適用房后增加了 “ 限價房 ” 和 “ 危改房 ” 兩類，但未對這三類房屋進(jìn)行定義和限定。 ，同 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 25條、國稅函（ 2023） 828號文件一脈相承。至當(dāng)年 12月 31日止，僅收到首付款 30萬。 解讀： 正式簽訂 《 房地產(chǎn)銷售合同 》 或 《 房地產(chǎn)預(yù)售合同 》 后取得的收入，應(yīng)確認(rèn)銷售收入。 解讀： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不允許核定征收企業(yè)所得稅； 《 稅收征收管理法 》 第三十五條 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第三十五條的規(guī)定為：“ 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： (一 )依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； (二 )依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； (三 )擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； (四 )雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的； (五 )發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的； (六 )納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。 （ 二 ） 開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用 。 新 31號文框架 第四章 計稅成本的核算 （共 11條） 本章主要對計稅成本的核算進(jìn)行規(guī)范，首次提出計稅成本對象的確認(rèn)原則、核算程序以及成本分配方法，特別是對計稅成本的 6個成本項目內(nèi)容的重新界定、預(yù)提費用的處理意義重大。 第五章 特定事項的稅務(wù)處理 （共 2條） 本章主要對投資方投入資金同開發(fā)商合作建房的處理進(jìn)行規(guī)范。 （ 三 ） 開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明 。 ” 第五條 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟(jì)利益。房地產(chǎn)銷售合同屬于法律規(guī)定的要式合同，必須簽訂書面合同交易才生效。請問當(dāng)年 “ 已實現(xiàn)銷售的可售面積 ”是 120平方米還 是 36平方米？ 答：根據(jù)國稅發(fā) [2023]31號文第六條第（三）款規(guī)定，如果采取按揭方式銷售房地產(chǎn)，應(yīng)按照合同的約定確定收入。舊 31號文件規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)自產(chǎn)自用如果提取折舊需要視同銷售，外資企業(yè)的國稅函（ 2023） 970號文件則規(guī)定，外資企業(yè)自產(chǎn)自用屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不用視同銷售收入。 提示： 是否屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價房和危改房，必須要有政府批文，在手續(xù)沒有批下來之前就進(jìn)行預(yù)售的，稅務(wù)部門將按照正常的房屋銷售對待。 解讀： 國家稅務(wù)總局所得稅在線答疑（ 2023年 4月 24日） 根據(jù) 31號文規(guī)定，企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得收入，應(yīng)計算出預(yù)計毛利額計入當(dāng)其應(yīng)該納稅所得額。 第十五條 企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的維修費用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實扣除。 意味著可以扣除成本 。 解讀 ： 業(yè)主斷供不能在所得稅前作為預(yù)計負(fù)債在稅前扣除。