【正文】 二○○九年二月二十日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向全國(guó)社會(huì)保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知納稅人是否構(gòu)成中國(guó)稅收居民； 　　（五）在該中國(guó)居民公司的全部所有者權(quán)益和有表決權(quán)股份中，該對(duì)方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例； 　?。ㄈ?　　二、除“二、對(duì)若干具體問題的規(guī)定（一）”規(guī)定的情形外，不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位，其發(fā)生的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作仍由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。 　　二、QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及時(shí)予以辦理。　　九、非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 四、在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。　　三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)（國(guó)稅函〔2009〕394號(hào)）上海市國(guó)家稅務(wù)局： 　　你局《關(guān)于大眾交通（集團(tuán)）股份有限公司向B股非居民股東派發(fā)股利涉稅問題的請(qǐng)示》（滬國(guó)稅際〔2009〕49號(hào)）收悉，現(xiàn)批復(fù)如下： 　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國(guó)居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。　　第四十二條　　第四十條因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成處理錯(cuò)誤的，應(yīng)按征管法和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民已享受的稅收協(xié)定待遇存在以下情形之一的，按征管法第六十二條規(guī)定處理：　?。ㄒ唬┪窗幢巨k法規(guī)定提出審批申請(qǐng)；或者雖已提出審批申請(qǐng)但有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)未做出或未被視同做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇決定的；　?。ǘ┪窗幢巨k法規(guī)定辦理備案報(bào)告的；　?。ㄈ┪窗幢巨k法規(guī)定或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料的。 　?。ㄒ唬┙⒔∪櫡答佒贫取！　〉诙藯l　　本辦法規(guī)定的報(bào)告責(zé)任人包括按有關(guān)規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告信息或提供資料的納稅人、扣繳義務(wù)人或其他相關(guān)責(zé)任人。　　第二十二條 　　第三章　　第十二條　　第十條 本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指，對(duì)非居民在中國(guó)的納稅義務(wù)，按稅收法律規(guī)定負(fù)有征管職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局?！　”巨k法所稱稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)?！　「郊邯ぁ　—ぁ　。ㄟm用于企業(yè)）　?。ㄟm用于個(gè)人）　　　　　　三、加強(qiáng)調(diào)研，進(jìn)一步完善政策和管理制度 　　各地稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非居民稅收管理的調(diào)研力度，注意掌握納稅人的反映和意見，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把非居民稅收管理中的成功經(jīng)驗(yàn)、主要問題，及時(shí)反饋稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司），為進(jìn)一步完善非居民稅收政策和管理制度提供素材。 　?。ㄎ澹┳ズ枚愂帐杖腩A(yù)測(cè)分析工作。要在全面加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地實(shí)際，以重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目為重點(diǎn)，突出抓好非居民稅務(wù)登記、申報(bào)征收以及相關(guān)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人資料報(bào)告工作，力爭(zhēng)使非居民承包工程和提供勞務(wù)的稅收管理工作上一個(gè)新臺(tái)階。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立非居民稅收管理專業(yè)化工作機(jī)制，把非居民納入日常稅收管理并作為分類管理的一個(gè)類別，規(guī)范和完善非居民稅收管理制度，把握非居民稅源流動(dòng)規(guī)律，建立健全非居民稅收管理崗位，配備足夠的專業(yè)人才，及時(shí)防范非居民稅源流失風(fēng)險(xiǎn)。包括匯算清繳工作的組織安排和落實(shí)情況，對(duì)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及對(duì)企業(yè)的前期宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)情況，對(duì)申報(bào)表的審核情況以及匯算清繳工作的檢查考核評(píng)比等情況。根據(jù)盈利企業(yè)戶數(shù)、實(shí)際參加匯繳戶數(shù)分析盈利面變化情況；分析盈利和虧損企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用、未彌補(bǔ)虧損前利潤(rùn)總額、虧損總額等指標(biāo)的變化情況及原因等。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在7月15日前完成匯算清繳工作的資料歸檔、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、匯總以及總結(jié)等工作，并于7月31日前向稅務(wù)總局報(bào)送企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)報(bào)表。 　　。對(duì)企業(yè)報(bào)送的有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就以下幾個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行審核： 　?。?）企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表及其附表與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)字是否一致，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。建立日常管理臺(tái)賬，主要記載企業(yè)預(yù)繳稅款、享受稅收優(yōu)惠、彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng)，以便在匯算清激工作中進(jìn)行核對(duì)。 　　二、匯算清繳工作程序 　　企業(yè)所得稅匯算清繳工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施、總結(jié)三個(gè)階段，各階段工作的主要內(nèi)容及時(shí)間要求安排如下： 　?。ㄒ唬?zhǔn)備階段。 　　附件： 　　　　　?。〒?jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)適用）　?。ê硕ㄕ魇掌髽I(yè)適用）　?。〒?jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)適用）  　　四、法律責(zé)任 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)，或報(bào)送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書》后按規(guī)定時(shí)限補(bǔ)報(bào)。 　　（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。 　　一、匯算清繳對(duì)象 　?。ㄒ唬┮勒胀鈬?guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。 　　第十七條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 　　第十三條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。 　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額?？劾U義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。 　　第二章 二○○八年四月三日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運(yùn)輸收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函〔2008〕952號(hào)）各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)非居民企業(yè)在我國(guó)從事船舶、航空運(yùn)輸取得國(guó)際運(yùn)輸收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅的問題明確如下： 　　一、非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。 二〇〇八年一月二十九日附件：協(xié)定股息稅率情況一覽表 　　附件：協(xié)定股息稅率情況一覽表 　　二、非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定（安排）待遇的申請(qǐng)，提供證明自己為符合稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的實(shí)際受益所有人的資料。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，應(yīng)就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定（安排）規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。稅 率與下列國(guó)家（地區(qū)）協(xié)定0%5%5%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）5%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）7%7%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）8%10%10%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）15%15%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）格魯吉亞（直接擁有支付股息公司至少50%股份并在該公司投資達(dá)到200萬歐元情況下）科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買加、南斯拉夫、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特委內(nèi)瑞拉、格魯吉亞（并在該公司投資達(dá)到10萬歐元）（與上述國(guó)家協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為10%） 　　二、納稅人的應(yīng)納稅額，按照每次從中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)旅客、貨物出境取得的收入總額，%的計(jì)征率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。 二○○八年十一月二十四日為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本?？劾U義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。 　　（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 　　第十一條 　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局?？劾U義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2009〕6號(hào)）各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局： 　　為貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，規(guī)范非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，稅務(wù)總局制定了《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。 國(guó)家稅務(wù)總局  　?。ǘ┢髽I(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳： 　　，在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)委托中介機(jī)構(gòu)代理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。 　　企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報(bào)外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報(bào)的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時(shí)核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了之日起三個(gè)月內(nèi)做好以下準(zhǔn)備工作： 　　。 　　。 　?。?）企業(yè)是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)或彌補(bǔ)以前年度虧損額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)未按《辦法》規(guī)定辦理年度所得稅申報(bào)，應(yīng)按照規(guī)定實(shí)施處罰；必要時(shí)發(fā)送《非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書》，核定企業(yè)年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其繳納。工作總結(jié)的主要內(nèi)容應(yīng)包括： 　　。 　?。?）納稅情況分析。 　　。 　　二、突出重點(diǎn)，加大稅收管理力度 　　2008年以來，為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，規(guī)范非居民稅收管理，稅務(wù)總局建立了非居民企業(yè)所得稅申報(bào)制度，頒布了非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理辦法，出臺(tái)了非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法、匯算清繳管理辦法及工作規(guī)程，并明確了有關(guān)政策，各地應(yīng)認(rèn)真抓好上述措施的貫徹落實(shí)工作。 　?。ㄈ┘訌?qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳工作。各地應(yīng)建立非居民稅收收入預(yù)測(cè)分析機(jī)制，季度終了后7日內(nèi)向稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）上報(bào)《非居民企業(yè)所得稅收入情況分析表》（見附件），分析收入增減原因，把握非居民稅收收入變化規(guī)律。 　　四、強(qiáng)化培訓(xùn)，不斷提高專業(yè)技能 　　針對(duì)非居民稅收管理專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，各地稅務(wù)部門要按照總局稅務(wù)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，制定好非居民稅收管理人才培訓(xùn)規(guī)劃，有計(jì)劃地培養(yǎng)人才，建立健全人才庫；要進(jìn)一步加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，注重加強(qiáng)專業(yè)技能的培訓(xùn)和崗位練兵，在實(shí)踐中鍛煉和培養(yǎng)人才，培養(yǎng)造就一支與非居民稅收工作相適應(yīng)的高素質(zhì)的專業(yè)化稅務(wù)人才隊(duì)伍?！　〉谌龡l 非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按照本辦法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)?！　〉诙?審批申請(qǐng)和備案報(bào)告　　第七條 在按本辦法第七條規(guī)定備案時(shí)，納稅人應(yīng)填報(bào)并提交以下資料：　?。ㄒ唬斗蔷用裣硎芏愂諈f(xié)定待遇備案報(bào)告表》（見附件1）；　?。ǘ┯啥愂諈f(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；　?。ㄈ┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。 審批與執(zhí)行　　第十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)后，應(yīng)分別情況進(jìn)行以下處理：　?。ㄒ唬┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)不是有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)但接受非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定直接上報(bào)或?qū)訄?bào)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 在有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受非居民享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)之日起的下列時(shí)間內(nèi)，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出審批決定（包括不予受理決定），并書面通知申請(qǐng)人審批結(jié)果；做出不予享受稅收協(xié)定待遇或者按本辦法第十七條規(guī)定暫不享受稅收協(xié)定待遇決定的，應(yīng)說明理由：　　（一）由縣、區(qū)級(jí)及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，為20個(gè)工作日；　?。ǘ┯傻?、市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，為30個(gè)工作日；