【正文】 （四）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 組成財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的審計(jì) 構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的各會計(jì)科目的審計(jì)。 ? 處理方式： ? 會計(jì)處理方式：一是調(diào)表，二是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以披露。 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模 ? 可容忍錯報(bào)： 賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差（錯報(bào)）。 公允性 truth and fair（國際審計(jì)準(zhǔn)則） ? COVER MP ? Existence存在性 an asset or liability exists at a given date ? Completeness完整性 all items have been disclosed ? Rights and obligation (ownership)所有權(quán) an asset or liability pertains to the entity ? Valuation價(jià)值 an asset or liability has an appropriate value ? Measurement計(jì)量 A transaction or event is recorded at the proper amount and in the correct period. ? Occurrence（ cut off）截止日 a transaction took palace during the relevant period ? Presentation and disclosure表達(dá)和披露 disclosure is in accordance with the applicable reporting framework 實(shí)質(zhì)性程序中審計(jì)目標(biāo) ? 審計(jì)目標(biāo)（ P178 以貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)槔? ? 存在性：資金平衡表中反應(yīng)的貨幣資金真實(shí)存在。 注意 這里的控制強(qiáng)不僅指制度設(shè)計(jì)的合理健全，而且是運(yùn)行有效 ? 風(fēng)險(xiǎn)中等（控制中等）：內(nèi)控制度比較健全，合理，還存在一定缺陷，且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動中，發(fā)現(xiàn)有一定差錯 ? 風(fēng)險(xiǎn)高（控制低）：內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不完善，或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯發(fā)生率很高 控制強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn) ? 還有兩種情況 ? 根據(jù)審計(jì)師的職業(yè)判斷，同時考慮是否有補(bǔ)償控制的可能 審計(jì)師意見中相關(guān)表述 ? （審計(jì)責(zé)任段）為獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露信息的有關(guān)證據(jù)，我們實(shí)施了必要的審計(jì)程序。 準(zhǔn)備階段小結(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 控制風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)實(shí)施階段都要進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評估 ? 根據(jù) 審計(jì)準(zhǔn)備階段 初步評估的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)高低加以確定審計(jì)實(shí)施階段內(nèi)部控制測試的范圍和規(guī)模 ? 由內(nèi)控制度初步調(diào)查（整體層面內(nèi)控制度調(diào)查 具體的 5大循環(huán)調(diào)查 — 5大循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評估表 — 匯總的初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估表 確定審計(jì)實(shí)施階段內(nèi)部控制測試的范圍和規(guī)模） ? 檢查風(fēng)險(xiǎn) 確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的在于審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試（實(shí)質(zhì)性程序）的方法和范圍 （二）內(nèi)部控制測試 ? 什么是內(nèi)部控制測試？ ? 內(nèi)部控制測試是為評價(jià)內(nèi)部控制 可靠性 ，對項(xiàng)目單位業(yè)務(wù) 運(yùn)行 是否符合相關(guān)內(nèi)部控制而實(shí)施的審計(jì)程序。與項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模、特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員的素質(zhì)和品德有關(guān) ? 控制風(fēng)險(xiǎn)：某一賬戶或某類交易單獨(dú)或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)，而未被 內(nèi)控制度 防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)：某一賬戶或某類交易單獨(dú)或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)，而未被審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性 ? 審計(jì)準(zhǔn)備階段， 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ，即 確定 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析 固有風(fēng)險(xiǎn)， 評估 控制風(fēng)險(xiǎn)， 確定 檢查風(fēng)險(xiǎn) 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 在編制審計(jì)實(shí)施方案時，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) — 一般定為 5%10%。 ? 賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。 ? 我國法律的規(guī)定 ? 審計(jì)法第二十條：“審計(jì)機(jī)關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。其中，國際復(fù)興開發(fā)銀行主要對發(fā)展中國家提供中長期貸款，其貸款利率一般低于市場利率；國際開發(fā)協(xié)會專門向低收入的發(fā)展中國家提供長期無息貸款。 ? 狹義：世界銀行一般指國際復(fù)興開發(fā)銀行和國際開發(fā)協(xié)會 世界銀行及其貸款項(xiàng)目簡介 ? 世界銀行宗旨：促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，提倡投資于人，保護(hù)環(huán)境，支持和鼓勵民營企業(yè)發(fā)展、幫助政府提高服務(wù)質(zhì)量和效率，提高透明度，推進(jìn)改革，強(qiáng)調(diào)社會發(fā)展、全民參與、改善治理和機(jī)構(gòu)建設(shè)，從而達(dá)到減少貧困和提高人民生活水平的目的?！? ? 貸援款項(xiàng)目貸款協(xié)定的規(guī)定 國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)安排 ? 審計(jì)署授權(quán)省級審計(jì)機(jī)關(guān)，對其審計(jì)管轄地域的地方項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。 評估重要性 重要性特點(diǎn) ? 是審計(jì)人員從會計(jì)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果 ? 會計(jì)報(bào)表是為了滿足使用者的信息需求編制的 ? 是針對會計(jì)報(bào)表而言的； ? 判斷一項(xiàng)錯報(bào)漏報(bào)重要與否，應(yīng)視其在會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)和漏報(bào)對會計(jì)報(bào)表使用者所做決定的影響程度，若一項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷，則該錯報(bào)和漏報(bào)就是重要的，否則就是不重要的。 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)控制度及控制風(fēng)險(xiǎn)評估 ? 審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)實(shí)施階段都要進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評估 ? 審計(jì)準(zhǔn)備階段，在形成審計(jì)實(shí)施方案之前進(jìn)行內(nèi)控制度的初步評估（內(nèi)控調(diào)查）和控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評估。 ? 為什么要進(jìn)行內(nèi)控控制測試？ ? 審計(jì)準(zhǔn)備階段 ,通過對內(nèi)部控制的初步評估，認(rèn)為內(nèi)控較為健全，合理，可以信賴，可以進(jìn)行內(nèi)部控制測試，在實(shí)施階段， 通過測試，得到確定的控制風(fēng)險(xiǎn)，最終決定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試（實(shí)質(zhì)性程序）的方法和范圍 內(nèi)控制度測試 ? 什么時間進(jìn)行內(nèi)部控制測試？ ? 在審計(jì)準(zhǔn)備階段，實(shí)施初步風(fēng)險(xiǎn)分析（初步的內(nèi)控制度調(diào)查 )之后 , 在審計(jì)實(shí)施階段，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試之前 內(nèi)部控制測試 調(diào)查和測試的區(qū)別和聯(lián)系 ? 內(nèi)控制度調(diào)查和內(nèi)控制度測試的區(qū)別和聯(lián)系： ? 處于審計(jì)階段不同 ? 調(diào)查是在審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作，測試是審計(jì)實(shí)施階段的工作。我們運(yùn)用職業(yè)判斷選擇審計(jì)程序，這些程序包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。 ? 所有權(quán)：資金平衡表中反映的貨幣資金確為項(xiàng)目單位所有。 ? 賬戶層次和特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平 P33 ? 賬戶層次的重要性水平： ? 根據(jù)對項(xiàng)目的調(diào)查了解，根據(jù)國家法規(guī)和貸款協(xié)議的要求，貸款方和公眾關(guān)注度等，確定重要性水平，此類重要性水平要低于財(cái)務(wù)報(bào)表總體的重要性水平。 ? 審計(jì)處理方式 ：在審計(jì)師意見的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)中或其他事項(xiàng)中披露 其他事項(xiàng)審計(jì) 費(fèi)用支出報(bào)表（ SOE表）審計(jì) — 世界銀行貸款項(xiàng)目使用 ? SOE表： 金額在世行規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)以下的，采用費(fèi)用支出報(bào)表（ SOE表）報(bào)賬，提交世行報(bào)賬時無需附原始憑證 ? 2022年以前的審計(jì)報(bào)告，強(qiáng)調(diào)對費(fèi)用支出報(bào)表（ SOE表）進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，并在報(bào)告中單獨(dú)一段發(fā)表對費(fèi)用支出報(bào)表（ SOE表）的審計(jì)意見。 ? 指南中這一章主要指的是財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面的審計(jì)，即會計(jì)科目過渡到報(bào)表是否公允。 ? 審計(jì)程序 ? 提款報(bào)賬內(nèi)控調(diào)查表 P74表 39. ? 提款報(bào)賬內(nèi)控測試表 P114表 330， ? 實(shí)質(zhì)性測試程序表建安工程投資（ P155表 48）設(shè)備投資（ P156 表 49）待攤