【正文】 現(xiàn)在許多醫(yī)院實現(xiàn)了收費處與藥房的計算機聯(lián)網(wǎng)后，杜絕了發(fā)藥中的漏洞，但還應加強核對收入與處方的工作，對于安全完整收回醫(yī)療費用有著重要作用。差額預算補助單位除部分經(jīng)費由國家補貼外，其余均為醫(yī)院業(yè)務收入，包括醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入。3．固定資產(chǎn)的報廢、清理 醫(yī)院固定資產(chǎn)要執(zhí)行國有資產(chǎn)管理條例，對于應報廢的固定資產(chǎn)，使用科室提出報殘意見，技術及管理部門出具鑒定意見，報請院領導和上級主管審批后，方可進行沖減固定基金的工作；審查固定資產(chǎn)的有償轉讓收入、殘值收入是否全部記入專用基金修購基金中，有無私自留存及私分現(xiàn)象。3．固定資產(chǎn)的定期盤點 醫(yī)院對固定資產(chǎn)應當定期或不定期地進行清查盤點，尤其是在年度終了前，必須進行一次全面的清查盤點。四、 醫(yī)院固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用價值在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。3．藥品消耗的審查 藥品消耗主要指藥品費的支出。審計人員要查看藥品采購計劃的審批、藥劑人員的資格是否符合制度規(guī)定。藥品的消耗占醫(yī)院各種消耗的比重很大，藥品的儲備與周轉是醫(yī)院資金運動的重要組成部分，所以藥品資金管理工作的成效，直接關系到醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，加強藥品的進銷存管理是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重點，也是審計工作的重點。（二）實質(zhì)性審查 庫存物資的審查主要應從其收、存、發(fā)，即采購、保管、領用三方面進行審查：1．庫存物資采購的審查 審查訂貨合同確定合同的合法性，是否有法人資格，內(nèi)容是否合法；合同條款是否明確，審查合同的規(guī)范性；計算的正確性。如庫存物資的領用應由每個使用科室固定人員辦理，采購應由管理科室按照采購計劃統(tǒng)一購買?！夺t(yī)院財務制度》規(guī)定“庫存物資要按照計劃采購，定額定量供應”的辦法進行管理。首先由出納員將全部現(xiàn)金放入保險柜封存，結出當日現(xiàn)金賬余額，填寫“現(xiàn)金余額表”后，應在會計主管人員和審計人員在場的情況下，由出納員自點，審計人員只是監(jiān)盤。各級領導有多大的權限，要有明確的制度規(guī)定，審計人員要驗證貨幣資金支出的審批簽章人，是否符合授權的層次和范圍。第五節(jié) 醫(yī)院專項審計一、 醫(yī)院貨幣資金的審計 醫(yī)院貨幣資金審計是指對庫存現(xiàn)金、銀行存款、外幣、掛號處、收費處、住院處等資金的審查監(jiān)督。經(jīng)濟合同是法人之間為實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目的，明確相互權利義務關系的協(xié)議。（7）審計發(fā)現(xiàn)問題及提出的建議在征求被審部門意見后，及時向主管領導匯報。（三）醫(yī)院內(nèi)部承包的審計 隨著改革的深入，醫(yī)院搞了不同形式的內(nèi)部承包，如獨立核算、自負盈虧的各類服務公司、藥廠、招待所；后勤承包的食堂、汽車隊、洗衣房以及與外單位聯(lián)合經(jīng)營等，但由于醫(yī)院長期以來在計劃經(jīng)濟的影響下過多地注重社會效益，缺乏經(jīng)營意識，出現(xiàn)一些決策失誤，成本核算不實，稅金核算不準等問題。要審查管理目標的階段完成情況，并對指標的真實性、正確性進行核實。（2）經(jīng)濟合同審計：基建工程包工合同、設備購置投資合同、橫向聯(lián)合協(xié)作合同等。另外，專項審計中還要涉及到一些專項指標，如投資效益審計：投資回收期、年平均報酬率、固定資產(chǎn)投資收益率；人力資源利用效果審計：人均工作量、人均業(yè)務收入、人員經(jīng)費占支出的比例；設備利用效果審計：設備使用率、設備利用率、設備投資回收期等。（一）醫(yī)院經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容 經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容主要包括兩方面：即對被審計單位的經(jīng)營業(yè)務的審查和對其管理制度、方法、組織、機構的審查。另一種是功能測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務進行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用，這種測試是一種橫向的符合性測試。關于健全性和完整性的評價，主要是評價應有的控制環(huán)節(jié)是否設置齊全。根據(jù)對內(nèi)部控制系統(tǒng)審查和評價的結果，來決定審計工作的內(nèi)容、范圍、抽樣規(guī)模和審計實施方案，可以彌補采取審計抽樣方法的不足。二、　內(nèi)部控制制度的評審（一）內(nèi)部控制評審的意義 對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評審，是現(xiàn)代審計區(qū)別于傳統(tǒng)審計的重要標志之一。3．促進工作效率的提高和經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)通過實施職責的分工、工作程序、傳遞流程、手續(xù)制度等手段，確保了組織內(nèi)部各個職能部門各司其職，又互相協(xié)調(diào)和制約，避免了工作有誤時責任不清、互相推諉的現(xiàn)象。內(nèi)部控制制度的任務就是控制企事業(yè)單位一切經(jīng)濟活動要嚴格遵照預定的管理目標進行，以保證管理的不斷完善及效益的提高。審計部門應建立、健全檔案借閱制度，以保護審計檔案的安全完整。1．按職能分類：立卷時，先劃清審計監(jiān)督和行政管理活動所形成的兩種不同文件、材料之間的界線，分別各自的要求立卷。4．審計報告及審計機構審定審計報告的會議紀要或會議記錄摘要。審計檔案主要有兩類：一類是審計監(jiān)督活動中產(chǎn)生的檔案，稱為審計檔案，另一類是在審計行政管理過程中形成的，叫作文書檔案。（四）審計報告的基本要求 審計報告的內(nèi)容涉及事項較多，也較復雜，為使審計報告的內(nèi)容表達明確，基本要求如下：1．事實清楚，證據(jù)確鑿審計報告中所涉及到的經(jīng)濟事項，必須清楚無誤，并以經(jīng)過審核的充分可靠的審計證據(jù)為后盾。2．報送單位。3．擬定審計報告提綱，撰寫審計報告初稿。 按審計報告的行文形式分為：簡式審計報告和詳式審計報告兩種。常用的分析性復核方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項與事實不符時，才予以復函，發(fā)函方經(jīng)過一段時間未收到復函，即可認為所查詢事項與事實相符。通過觀察，審計人員可以了解被審計單位的基本情況，業(yè)務流程的經(jīng)濟控制點極其內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。例如：銀行對賬單與銀行日記賬的核對；財務報表與計劃報表、統(tǒng)計報表相核對等。核對時應注意是否嚴格按照記賬憑證過賬，兩者的會計科目、日期、摘要、金額是否一致。2．記賬憑證的審閱 記賬憑證的審閱主要是看其摘要是否與經(jīng)濟活動的內(nèi)容相一致，會計科目的使用是否正確，賬戶的對應關系是否清晰。4．整理審計文件，進行審計小結 審計組報送審計報告后，就著手項目審計的結束工作。重大問題的定性和處理建議，必要時應征求審計領導意見。審計工作底稿應當記載審計人員在審計中獲得的證明材料的名稱、來源和時間等，并附有證明材料。通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行情況的符合性測試和綜合評價，來確認內(nèi)部控制的可信賴程度，進而確定實質(zhì)性審查的范圍、重點和時間。審計通知書不僅是對被審計單位進行審計的書面通知，而且也是審計組進駐被審計單位執(zhí)行審計任務的依據(jù)和證件。內(nèi)部審計立項由內(nèi)部審計部門提出，報本單位主管領導批準。由于內(nèi)部審計的執(zhí)行主體，隸屬于被審計單位，因而決定了其獨立性程度不如外部審計，其審計報告主要供內(nèi)部管理部門及上級管理部門使用，對外不起公證作用。因此，我國的內(nèi)部審計即是代表本部門，本單位的利益，也是代表國家的利益來行使內(nèi)部審計監(jiān)督權的。 內(nèi)部審計是我國審計體系的組成部分，《中華人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定：“國務院各部門和地方人民政府各部門，國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。這些事務所不是國家的職能部門，經(jīng)濟上不依賴于國家和其他行政單位，實行有償服務，自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格。這種模式下的國家審計機關兼有經(jīng)濟監(jiān)督和有限司法的職能，如西班牙的審計法院，就有權依法判處被審計單位以一定數(shù)額的罰款。審計機關應獨立于財政財務部門和其他業(yè)務管理部門，與被審計單位沒有任何牽連，以保證審計工作的客觀公正性。而審計是獨立于被審計單位和部門之外，內(nèi)部審計機構也不直接管理財產(chǎn)物質(zhì)，只行使監(jiān)督權。９．對單位主管領導及主要負責人的離任及任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計。依據(jù)上述原則，醫(yī)院內(nèi)部審計任務的具體內(nèi)容如下：１．院貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)法令、方針、政策、制度情況進行監(jiān)督檢查，維護財經(jīng)紀律。（六）對嚴重損害國家利益的違反財經(jīng)法紀的行為進行專項審計 社會經(jīng)濟生活中，侵占國家資產(chǎn)，嚴重損失浪費，嚴重損害國家利益等行為，是發(fā)展生產(chǎn)力的一大障礙。對企事業(yè)單位財務收支進行審計監(jiān)督，就是要對其以財務收支為主要形式的經(jīng)濟活動的合法性和效益性進行審查。審計人對被審計人的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，各項經(jīng)濟資料是否真實可靠，以及各項資源的利用是否合理、有效等諸多方面所進行的評價，都可以作為提出改善管理的依據(jù)，在現(xiàn)代審計實務中，經(jīng)濟效益審計最能體現(xiàn)審計的經(jīng)濟評價職能。它是不以人們的意志為轉移的客觀存在。指明了審計是與經(jīng)濟行為相關的監(jiān)督檢查活動，同時突出了這種監(jiān)督檢查的獨立性特征。因而審計的基本涵義應該是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價的職能。四、 審計的任務審計的任務是國家根據(jù)審計的職能和我國社會經(jīng)濟狀況，以及國家進行宏觀調(diào)控的需要確定的。（四）對被審計單位國有資產(chǎn)的管理情況進行審計監(jiān)督 國家行政機關、企事業(yè)單位的國有資產(chǎn)，是社會主義國家全體人民的財富，是這些部門完成其工作任務和進行經(jīng)營活動不可缺少的物質(zhì)條件。它嚴重地敗壞社會風氣，破壞經(jīng)濟體制改革。２．財務收支計劃、經(jīng)費預算、經(jīng)濟合同等的執(zhí)行情況及其經(jīng)濟效益進行審查。１０．辦理單位領導、上級內(nèi)部審計機構交辦的審計事項，配合國家審計機關對本部門、本單位進行的審計。４．審計與會計進行工作的依據(jù)不同 會計進行工作的依據(jù)是會計法、會計制度、會計原理和會計基本準則；審計依據(jù)則是除上述會計依據(jù)外，還主要以憲法、審計法和一切有關財經(jīng)法規(guī)，作為進行審計工作的依據(jù)。２．權威性。３．經(jīng)濟監(jiān)督和行政監(jiān)督相結合的模式。會計事務所的管理機關為中國注冊會計師協(xié)會?！? 我國內(nèi)部審計機構包括：部門內(nèi)部審計機構和單位內(nèi)部審計機構。 內(nèi)部審計的特點：1．內(nèi)向性 內(nèi)部審計是根據(jù)部門，本單位的自身需要而建立的，處于被審計單位內(nèi)部，其審計組織獨立于財務會計部門之外，直接接受本部門本單位主要負責人的領導，并向其報告工作。但是，為了確保內(nèi)部審計機構和人員在組織上和行使權上能夠具有相對的獨立性，它在機構設置上，不應隸屬于部門或單位內(nèi)部的其他職能部門，更不能屬于財會部門。２． 成立審計組審計項目確定之后，要根據(jù)項目組織一定的審計人員組成審計組，審計組一般不少于兩人，其中一人任組長。依照《審計法》的規(guī)定，審計機關應當在實施審計前三日，向被審計單位送達審計通知書。4．進行財務報表項目的實質(zhì)性測試 實質(zhì)性測試是項目審計工作的中心環(huán)節(jié)，在這個過程中，審計人員要做好以下幾項工作：（1）正確運用各種審計方法：為了取得具有充分證明力的審計證據(jù)，必須正確選用各種審計方法，包括審查憑證賬表、查閱文件、盤點財產(chǎn)、現(xiàn)場觀察、對外函證、以及向有關單位和個人進行調(diào)查等。它是撰寫審計報告的基礎，也是開展后續(xù)審計的重要資料，同時也可以考核審計人員的工作質(zhì)量。審計報告初稿寫出后，應按規(guī)定程序征求被審單位意見。最主要的是清理借閱資料、整理審計工作底稿和進行審計小結三項工作。３．賬簿的審閱 審閱賬簿主要是明細賬應查清：是否按規(guī)定的方法記賬，對應賬戶是否正確，經(jīng)濟業(yè)務是否正常。3．賬薄之間的核對 賬薄之間指明細賬、日記賬與總賬的核對。（三）監(jiān)盤 監(jiān)盤是審計人員通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位對各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點，并進行適當抽查而取得審計證據(jù)的方法。（五）查詢法 查詢法是審計人員通過向與被審計單位和部門的有關人員進行書面或口頭詢問而取得審計證據(jù)的方法。消極函證所取得的審計證據(jù)不如積極函證所取得的審計證據(jù)可靠。分析性復核方法的運用有助于審計人員確定審計重點，發(fā)現(xiàn)重大問題，作出客觀評價，因而是一種得到經(jīng)常運用的有效方法。簡式審計報告也稱短式審計報告，通常用于注冊會計師實施的年度財務報告審計。提綱必須與審計目標一致，確定報告應突出的中心問題是什么，初稿要對重點問題寫得全面、清楚和明確。3．審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間。凡未經(jīng)核實的任何資料不得寫入審計報告，以保證審計質(zhì)量，維護審計的聲譽和權威性。加強檔案的管理，對審計機構具有重要意義：1．審計檔案是審計結論和審計意見的支持，因為全部審計過程都記錄和保留在審計檔案中，如對審計結果出現(xiàn)不同意見時，從審計檔案中可以找到證據(jù)和審查記錄。5．審計報告所列問題的證明材料及調(diào)查取證材料。審計監(jiān)督的審計檔案要以審計項目或被審計單位為單元立卷，如審計工作方案、審計通知書、審計處理、審計報告等。2．審計檔案管理是指審計機構應建立存檔和保管制度。內(nèi)部控制制度一般歸為兩大類：一類是財務會計的內(nèi)部控制制度，另一類是內(nèi)部管理的控制制度，或稱為行政內(nèi)部控制制度。一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地控制業(yè)務流程的秩序，提高工作效率。傳統(tǒng)的審計工作多采用詳查法，對被審單位的全部賬目和賬表逐一進行全面審計。這種建立在內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查和評價基礎上的審計，稱為“制度基礎審計”。一是要分析在內(nèi)部控制系統(tǒng)的關鍵點上是否都建立了強有力的內(nèi)部控制，二是要分析內(nèi)部控制系統(tǒng)是否存在薄弱環(huán)節(jié)。審計人員對內(nèi)部控制進行符合性測試就是要根據(jù)收集到的證據(jù)，確定控制系統(tǒng)可信賴的程度，以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，同時對內(nèi)部控制系統(tǒng)的風險水平作出評價，并據(jù)此確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。1．業(yè)務經(jīng)營審計：審查醫(yī)院的人、財、物是否在政策允許的范圍內(nèi)充分開發(fā)并節(jié)約利用，即達到增收節(jié)支的目的。二、 醫(yī)院經(jīng)濟責任審計 （一）醫(yī)院經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和范圍 隨著衛(wèi)生改革的深入發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)營機制發(fā)生了深刻變化，院長負責制、綜合目標責任制的實行使醫(yī)院的經(jīng)營權、自主權逐步擴大，承包、租賃、橫向聯(lián)合、投資、協(xié)作等各種經(jīng)營方式使經(jīng)營者在國家、醫(yī)院、職工個人三者利益關系上產(chǎn)生了新的經(jīng)濟責任關系。（二）醫(yī)院承包審計 醫(yī)院承包是國家通過合同形式把經(jīng)營權交給醫(yī)院，醫(yī)院在國家政策、法規(guī)指導和合同的約束下進行醫(yī)療活動的一種經(jīng)濟形式。審查財務收支、費用核算、資金周轉的情況，確保醫(yī)院經(jīng)營成果的可靠性，避免違反國家財經(jīng)紀律的問題發(fā)生。造成經(jīng)營不力，因此，必須加強對上述部門的審計工作。2．對后勤承包的審計（1）對食堂承包審計：內(nèi)部食堂的服務對象是醫(yī)院職工、住院病人，因此不應有較大盈利；原材料的購進、發(fā)出及結存手續(xù)健全，票據(jù)合法合規(guī)、真實準確性進行審計；食堂伙食成本核算的合理性、準確性進行審核；確認伙食收入的真實性、準確性、完整性進行審查，內(nèi)部飯票及現(xiàn)金是否全部入賬；承