【正文】 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)， 我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。（2） 審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2008年12 月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2008年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。第二種情況中，應(yīng)列入“交易性金融資產(chǎn)”的10萬(wàn)元股票投資列入“管理費(fèi)用”賬戶，該公司拒絕調(diào)整，超出了報(bào)表層次的重要性水平，且其影響廣泛(使資產(chǎn)、利潤(rùn)、所得稅失實(shí))，因此應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。?。?）主要涉及到管理層的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。建議：經(jīng)董事會(huì)指定財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限，對(duì)超過(guò)權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　1170000借：發(fā)出商品　　　　　　800000　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　800000第14章一、判斷題1. 2. 　3. 4. 5.√ 6. √ 7.√ 8. 9.√ 10. 二、單選題 4. C 5. C 三、多選題： 2. ABC 3. BCD 四、案例分析題解答：（1）逐年償還利息按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付利息”，而不是“長(zhǎng)期借款”，調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期借款 1000 000貸：應(yīng)付利息 1000 000（2）按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款的利息費(fèi)用在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前符合資本化條件的應(yīng)予以資本化；購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)停止資本化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新函證，要求對(duì)方具體、準(zhǔn)確答復(fù)。應(yīng)在利潤(rùn)表中調(diào)減銷售收入和銷售成本。3），并做如下會(huì)計(jì)分錄：第一年：不付租金，但應(yīng)分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用借：管理費(fèi)用 120000 　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 120000第二年：租金支付時(shí)借：管理費(fèi)用 120000長(zhǎng)期應(yīng)付款 60000 貸：銀行存款 180000第三年的會(huì)計(jì)分錄同第二年。2820000=%發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悶椋?60000（%）=12480（元）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為：96000012480=947520（元），企業(yè)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為931960元，少轉(zhuǎn)材料成本15560元，建議作如下調(diào)整：借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 　　　貸：材料成本差異 155603．（1）該月已領(lǐng)未用材料2260元，月末應(yīng)辦理假退料手續(xù)。本年度從B公司和D公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。（3）函證應(yīng)付賬款。由于應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)，所以對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備應(yīng)設(shè)計(jì)專門的實(shí)質(zhì)性程序。（3）應(yīng)收賬款的記賬與對(duì)賬工作未分開。100% ＝ 4% 情況三 2% 247。九、違約責(zé)任甲乙雙方按照《中華人民共和國(guó)合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的格式和類型出具審計(jì)報(bào)告。乙方應(yīng)于2009年3月18日前出具審計(jì)報(bào)告。三、乙方的責(zé)任和義務(wù)（一）乙方的責(zé)任。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)（一）甲方的責(zé)任《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。外部證據(jù)中，直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的更為可靠。一般來(lái)說(shuō)，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得第三方的認(rèn)可，具有更高的可靠性。（2）由于人民幣在2008年度持續(xù)升值，200000美元存款會(huì)產(chǎn)生匯總損失，財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)上升。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的記賬憑證錄入工作屬于文字錄入工作，與編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄無(wú)關(guān)。事項(xiàng)(5)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉海已經(jīng)擔(dān)任華興公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理7年了，與客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系，可能會(huì)影響?yīng)毩⑿?，劉海最好回避，劉海所在的?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該實(shí)施定期輪換制度承辦華興公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是股東和債權(quán)人要得到公司真實(shí)，準(zhǔn)確、客觀的會(huì)計(jì)信息決非易事，這在客觀上要求與公司無(wú)利益關(guān)系的熟悉會(huì)計(jì)語(yǔ)言的第三者就公司會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提出證明，以便將客觀、可信的會(huì)計(jì)信息提供給公司股東及債權(quán)人。始于18世紀(jì)60年代的工業(yè)革命推動(dòng)了英國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份公司隨之誕生和發(fā)展，在股份公司誕生的那一刻起就將審計(jì)的發(fā)展納入了新的歷史時(shí)期。通過(guò)對(duì)英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)審計(jì)案例的深入研究，可以揭示股份公司發(fā)展對(duì)民間審計(jì)在客觀上的迫切需求，以及在股份公司發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，民間審計(jì)產(chǎn)生的歷史必然性。事項(xiàng)(2)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉海給華興公司代理記賬和代編財(cái)務(wù)報(bào)表，此業(yè)務(wù)雖屬于相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是不相容業(yè)務(wù)，容易產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的威脅，影響?yīng)毩⑿?，?yīng)當(dāng)回避，但劉海所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以承擔(dān)此業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派其他具有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并注意消除劉海對(duì)此業(yè)務(wù)的影響。　3.（1）損害獨(dú)立性。2008年摘要入庫(kù)出庫(kù)結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11期初余額500250031入庫(kù)40020405004005454041銷售5003005403010051081入庫(kù)1600736010016007870103銷售100300189013005980121入庫(kù)7003150130070091301231銷售800368050070054501231期末余額50070054502008年12月31日甲產(chǎn)品的期末余額應(yīng)為5450萬(wàn)元。因此，人工成本沒有重大錯(cuò)報(bào)。⑸存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，屬于外部證據(jù)，存貨盤點(diǎn)表是公司提供的，屬于內(nèi)部證據(jù)。4. 由購(gòu)貨單位簽收的“收貨單”屬于由被審計(jì)單位保管的外部證據(jù)，但在助理人員未將復(fù)印件與原件核對(duì)一致的情況下，復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)的可靠性大為降低，不僅使得根據(jù)復(fù)印件得出的“未見異?！苯Y(jié)論不可信，而且違反了形成審計(jì)工作底稿的有關(guān)要求。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，乙方考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。，致使乙方從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過(guò)協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項(xiàng)下所述的審計(jì)費(fèi)用。七、約定事項(xiàng)的變更如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需要提前出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，甲乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。180000%=900萬(wàn)元（2）見第七章第二節(jié)。 （2）關(guān)鍵控制點(diǎn)：車間－批準(zhǔn)；倉(cāng)庫(kù)－發(fā)料；財(cái)會(huì)部門－復(fù)核。②營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=(112 655 260 93103520)/ 93103520=21%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(天) 2008年 108天 2007年 92天應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率=(39 560 810 27 765 338)/ 27 765 338=%壞賬準(zhǔn)備增長(zhǎng)率=（1 879 8301 707 400）/1 707 400=10%董事會(huì)制定的營(yíng)業(yè)收入當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長(zhǎng)20%，實(shí)際增長(zhǎng)21%，相差不大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司按國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定盡快補(bǔ)繳增值稅和所得稅，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。4.（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。2．審閱“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細(xì)賬，重新計(jì)算本月材料成本差異率并與“生產(chǎn)成本”、“