【正文】 （6）210年12月31日，XYZ銀行將貸款結(jié)算，實際收到現(xiàn)金2 000 000元。由于XYZ銀行對209年及210年的現(xiàn)金流入預(yù)期不變，因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準備=28175861818200=999386元。假定該貸款的實際利率為10％，利息按年收取。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時確定的實際利率計算，貸款未來現(xiàn)金流入（本金和利息）現(xiàn)值將與當前賬面價值相等。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。企業(yè)對金融資產(chǎn)采用組合方式進行減值測試時，應(yīng)當注意以下幾個方面：（1）應(yīng)當將具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合在一起，例如可按資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔(dān)保物類型、逾期狀態(tài)等進行組合。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。對于以外幣計價的權(quán)益工具投資，企業(yè)在判斷其是否發(fā)生減值時，應(yīng)當將該投資在初始確認時以記賬本位幣反映的成本，與資產(chǎn)負債表日以記賬本位幣反映的公允價值進行比較，同時考慮其他相關(guān)因素。企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時，應(yīng)注意以下幾點：1．這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項（也稱“損失事項”）必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，并且能夠可靠地計量。（6）202年5月20日。207年12月31日，該債券的市場價格為1 000．09元。2．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計入當期損益；如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計入當期損益。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實表達。假定不考慮其他因素，EFG銀行的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)放貸款：借：貸款——本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000（2）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認貸款利息：借：應(yīng)收利息 2 500 000 貸：利息收入 2 500 000借：存放中央銀行款項（或吸收存款） 2 500 000 貸：應(yīng)收利息 2 500 000（3）206年12月31日，確認減值損失10 000 000元：借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準備 10 000 000借：貸款——已減值 100 000 000 貸：貸款——本金 100 000 000此時，貸款的攤余成本=100 000 00010 000 000=90 000 000（元）（4）207年3月31日，確認從客戶收到利息1 000 000元：借：存放中央銀行款項（或吸收存款） 1 000 000 貸：貸款——已減值 1 000 000按實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認的利息收入=90 000 00010%/14 =2 250 000（元）借：貸款損失準備 2 250 000 貸：利息收入 2 250 000此時貸款的攤余成本=90 000 0001 000 000+2 250 000=91 250 000（元）（5）207年4月1日，收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn) 85 000 000 營業(yè)外支出 6 450 000 貸款損失準備 7 750 000 貸：貸款——已減值 99 000 000 應(yīng)交稅費 200 000（6）207年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元：借：存放中央銀行款項 800 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 000確認抵債資產(chǎn)跌價準備=85 000 00084 000 000=1 000 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價準備 1 000 000（7）207年12月31日，確認抵債資產(chǎn)租金等：借：存放中央銀行款項 1 600 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 600 000確認發(fā)生的維修費用200 000元：借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：存放中央銀行款項等 200 000確認抵債資產(chǎn)跌價準備=84 000 00083 000 000=1 000 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價準備 1 000 000（8）208年1月1日，確認抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項 83 000 000 抵債資產(chǎn)跌價準備 2 000 000 營業(yè)外支出 1 500 000 貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000 應(yīng)交稅費 1 500 000（4）207年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為85 000 000元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費200 000元。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。假定4月1日該債券出售前的賬面余額（成本）為10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資——成本 1 000 000 投資收益 200 000借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 800 000 貸：持有至到期投資——成本 9 000 000 資本公積——其他資本公積 1 800 000假定4月23日，乙公司將該債券全部出售，收取價款11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 11 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 800 000 投資收益 1 000 000借：資本公積——其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：借：持有至到期投資——利息調(diào)整 53 貸：投資收益 53（2）202年12月31日，確認實際利息、收回本金等：借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資——成本 625（3）203年l2月31日，確認實際利息等：借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資——利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30（4）204年l2月31日，確認實際利息、收回本金等：借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資——利息調(diào)整 30 貸：投資收益 60借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資——成本 625假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。為此，XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：設(shè)該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+（59+1 250）（1+r）=1 000（元）采用插值法，可以計算得出r=10％，由此可編制表3—1：攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。甲公司的新管理層認為，乙公司的某些持有至到期債券期限過長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理?！纠?—3】205年7月，某銀行支付19 900 000美元從市場上以折價方式購入一批美國甲汽車金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券，%，債券面值為20 000 000美元。發(fā)生變化的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。4．其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。企業(yè)在將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，應(yīng)當注意把握其特征。假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）207年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000（2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息：借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000（3）207年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益 150 000借：應(yīng)收利息