【正文】 【6】馬洪主編：《通貨膨脹的歷史與分析》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年。任何一個(gè)稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就可能是新的稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，但關(guān)鍵在于決策者如何因地制宜地運(yùn)用稅務(wù)籌劃手段，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)。因此，從某種意義上來看，即使站在政府宏觀調(diào)控（比如產(chǎn)業(yè)政策等）的立場(chǎng)看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)也是應(yīng)該鼓勵(lì)的，至少是不應(yīng)該禁止的。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。若按20％征收進(jìn)口關(guān)稅的話，至少可以避稅1萬美元。所謂開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，開始獲利的第一個(gè)納稅年度。從1994年至2000年，B企業(yè)的利潤(rùn)分別為 –－60、1150、200萬元（負(fù)號(hào)表示虧損），C企業(yè)的利潤(rùn)分別為30，－－60、11180萬元。因此，當(dāng)稅率為30％時(shí)，后者比前者避稅 [(2萬30％)＝6000元]6千元整。我們可以看下面的幾個(gè)例子：增值稅是生產(chǎn)類企業(yè)所要交納的主要稅種之一，對(duì)增值稅的繳納進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往可以節(jié)省大量的資金，我們從下面的例子可以看出：某企業(yè)年應(yīng)稅銷售額300萬元，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率。（二） 利用有關(guān)國(guó)家稅法和稅收協(xié)定的漏洞和缺陷。這種方法在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、提供勞務(wù)過程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、管理費(fèi)支付的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面均有明確的表現(xiàn)。譬如在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，減少商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，或者增加商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，減少生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。我國(guó)企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。 合理避稅產(chǎn)生的第二個(gè)效應(yīng)不僅不會(huì)減少國(guó)家稅收總量 適用的法律不同，避稅適用涉外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的法律、法規(guī)；后者僅適用國(guó)內(nèi)的稅法規(guī)范。目的性。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。同時(shí)，納稅人按歷史成本所提取的折舊和其它項(xiàng)目的稅前扣除，不足以補(bǔ)償和反映通貨膨脹與原來的同等的購(gòu)買力，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或生活造成很不利的影響。然而由于起征點(diǎn)是300元，導(dǎo)致299元無須交稅。我國(guó)稅制中有較多的減免優(yōu)惠，外國(guó)稅收也有眾多的減免優(yōu)惠，這對(duì)避稅是條件又是激勵(lì)。又如，中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，須計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。納稅人利用征稅范圍避稅的欲望最主要地體現(xiàn)于所得稅上，擴(kuò)大成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目金額而縮小征稅項(xiàng)目的金額，縮小征稅范圍，是最常見的形式。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過去是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，由于經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的處理，現(xiàn)成為非納稅人；二是內(nèi)容和形式脫離，企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，而實(shí)際上經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容仍應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅；三是該企業(yè)通過合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無須交納營(yíng)業(yè)稅。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。避稅正是這樣，當(dāng)國(guó)家稅法“有意引導(dǎo)”、“有空可鉆”時(shí)，納稅人就會(huì)想方設(shè)法來達(dá)到少納或不納稅的目的。這比起以分散孤立、閉關(guān)自守的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的封建社會(huì)的專制征稅是巨大的進(jìn)步。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展，稅收在其制度結(jié)構(gòu)、征收形式、征收權(quán)范圍、法制程度諸方面均相應(yīng)地得到了很大的發(fā)展。關(guān)鍵詞 避稅 稅收 納稅人 稅法 企業(yè) A REASONABLE ANALYSIS OFCORPORATE TAX AVOIDANCEABSTRACTAfter the accession to WTO, China39。s economic integration into the international economic integration process has gradually accelerated, Chinese enterprises will face the challenge of businesses from around the world, how in the fierce market petition, a firm foothold, a higher level? Legitimate tax avoidance has bee the Chinese enterprises to be considered important measures. Modern reasonable tax avoidance, after a long period of development, has formed its own unique characteristics in the process of development of enterprises has played an irreplaceable role in China39。從歷史上看，在中世紀(jì)的歐洲和春秋時(shí)代的中國(guó)都出現(xiàn)了較為原始的避稅，但是具有現(xiàn)代意義的避稅是在資本主義商品經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)和資本主義制度確立后才有的。這也就是說現(xiàn)代意義的避稅與反避稅，必須建立在法制健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之上。主觀愿望和客觀條件相結(jié)合，造成了避稅的產(chǎn)生和存在。如果講要為國(guó)家多作貢獻(xiàn)，有許多其他的方式遂愿。這種界定，理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象差別極大。在這三種情況下，都是通過改變納稅人而成為非納稅人。第三、 納稅依據(jù)的可調(diào)整性。而組成計(jì)稅價(jià)格與成本成正比，因此，企業(yè)可通過人為措施縮小成本，從而縮小計(jì)稅價(jià)格，達(dá)到少納稅額的目的。它的形式如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點(diǎn)、免征額、加速折舊等，都對(duì)避稅具有誘導(dǎo)作用。這樣，納稅人就可以通過安排來合法避稅。由于累進(jìn)稅率會(huì)對(duì)應(yīng)稅的所得或財(cái)產(chǎn)導(dǎo)致過份的征收，因此，大多數(shù)納稅人會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的避稅動(dòng)機(jī)。納稅義務(wù)人要依法繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅，這是毫無疑義的。表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。適用的對(duì)象不同，前者針對(duì)外商投資、獨(dú)資、合作等企業(yè)、個(gè)人；后者僅為國(guó)內(nèi)的公民、法人和其他組織。因此，對(duì)不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。那么，這種方法是否有悖于法律呢?沒有。　　三、成本費(fèi)用避稅法。（三） 通過征稅對(duì)象的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅。其準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。例2．企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為22001000＝2200000元，消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為220萬10％＝22萬元。故7年來B企業(yè)的總利潤(rùn)為：－30+20－40+60+120+150+220=500萬元。企業(yè)開辦初期（開業(yè)當(dāng)年）有虧損的，用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，逐年延續(xù)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利的年度。關(guān)于確定企業(yè)的進(jìn)貨渠道問題，不是財(cái)務(wù)部門的工作，當(dāng)企業(yè)常年固定為某一個(gè)進(jìn)貨渠道時(shí)，選擇哪一個(gè)渠道，能最大限度的避稅，就成為了企業(yè)管理層所必須要考慮的問題之一。避稅是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是在一定的客觀條件下存在的。愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅，中國(guó)已經(jīng)加入了WTO,成為了這個(gè)全球最大的經(jīng)濟(jì)體系中的一員，中