【正文】 通過對資產(chǎn)減值準備計提情況的實例分析，發(fā)現(xiàn)《資產(chǎn)減值》準則中的資產(chǎn)減值準備政策為提高會計信息質(zhì)量起到了推動作用，減少了上市公司進行盈余操縱的空間，但并沒有完全封堵上市公司操縱盈余的閘門。為了防止上市公司利用計提資產(chǎn)減值準備操縱利潤，粉飾財務報表，會計事務所在進行審計時應當分派專業(yè)理論知識比較扎實、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗較為豐富的注冊會計師根據(jù)現(xiàn)行會計師準則和《會計法》的規(guī)定，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度來實施對資產(chǎn)減值準備的審計工作，獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對計提資產(chǎn)減值的準備的范圍、程序、方法和比例進行詳細審計，了解相關(guān)內(nèi)部控制制度，科學判斷資產(chǎn)減值準備計提范圍、計提比例、計提條件、計提數(shù)額等方面的合理性，復查其計算是否正確，督促企業(yè)更正相關(guān)差錯，從而發(fā)表正確、合理、公允的審計意見。 從上市公司內(nèi)部抑制盈余操縱由于對計提的范圍和標準依然不夠完善，上市公司又普遍存在著大股東相對集權(quán)，中小股東獨立于企業(yè)外部，董事會、監(jiān)事會形同虛設的現(xiàn)象，相關(guān)人員控制著會計政策的選擇和會計信息的披露，可以根據(jù)自己的需要，操縱財務報告的編制，提供虛假的會計信息。4 建 議《資產(chǎn)減值》準則的頒布和實施，完善和彌補了舊準則的許多不足之處，確實在很大程度上有效地抑制了一些企業(yè)通過資產(chǎn)減值政策進行利潤操縱的行為，使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認收益和計量資產(chǎn)，比較客觀地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。這些不確定因素就使企圖進行利潤操控的企業(yè)有了可乘之機，可以根據(jù)實際需要來認定資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象，通過多提或少提“準備”來調(diào)節(jié)收益達到盈余管理的目的。由此也導致了資產(chǎn)可回收金額的估計有較大的隨意性。以上數(shù)據(jù)表明，在2022 年巨額計提后，績優(yōu)組公司在 2022 年有轉(zhuǎn)回的趨勢。2022 年，保牌組公司基本將重點都放在了減值的轉(zhuǎn)回上，2022 年的轉(zhuǎn)回額比 2022022 年轉(zhuǎn)回額之和還多，總轉(zhuǎn)回額更是占到了總利潤的 69%，而在計提方面，2022 年的計提額則明顯少于 2022 與 2022 年。在虧損年度中，計提的巨額減值準備可能是造成企業(yè)虧損的重要原因，而在扭虧年度中，轉(zhuǎn)回部分對公司當年盈利往往有著至關(guān)重要的影響。從 2022 年來看,與 2022 年相比 2022 年總的計提額遠遠小于 2022 年總的計提額，約為 2022 年的 17%，而 2022 年的轉(zhuǎn)回額卻又遠遠大于 2022 年的轉(zhuǎn)回額，約為 2022 年的 倍。92 上市公司利用資產(chǎn)減值進行利潤操縱的情況分析《資產(chǎn)減值》準則中關(guān)于資產(chǎn)減值準備的計提情況意在防止上市公司借資產(chǎn)減值進行利潤操控的規(guī)定，實施以來是否取得了預期效果、是否徹底防止了上市公司借資產(chǎn)減值進行利潤操控，抑或在多大程度上防止了上市公司借資產(chǎn)減值進行利潤操控？為了探究這個問題，本文選擇了三組不同類型的上市公司三年的財務報告，通過對其中資產(chǎn)減值準備計提情況的分析，從實證的角度來分析我國上市公司減值準備的計提情況。新準則關(guān)于資產(chǎn)減值不許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，主要是為了防止上市公司利用資產(chǎn)減值進行利潤操控，因為減值沖回是某些企業(yè)（特別是上市公司）操縱利潤的常用手段。第二，使用壽命，除非能證明更長的期間是合理的，否則預計的未來現(xiàn)金流量最多涵蓋 5 年并且其預測基礎(chǔ)是經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算。 可回收金額的計量對資產(chǎn)的可回收金額， 《資產(chǎn)減值》準則規(guī)定“應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈值與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定” ，這里給出了兩個重要的金額，即銷售凈價（公允價值處置費用）和未來現(xiàn)金流量1企業(yè)會計準則第 8 號——資產(chǎn)減值 第二章 可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定7的現(xiàn)值。 資產(chǎn)減值跡象的判斷 1《資產(chǎn)減值》準則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應當首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，只要符合其中一項即（1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。新《企業(yè)會計準則第 8 號——資產(chǎn)減值》規(guī)定：自 2022 年開始，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。很顯然，由于《股份有限公司會計制度》關(guān)于“四項減值準備”的規(guī)定對 A 股上市公司缺乏強制性，客觀上造成了會計信息在不同的上市公司之間不具可比性。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值，上市公司，案例分析，利潤操縱，不足和建議2The Impact of New Assets Impairment Accounting Standard’s Execution on Listed Companies’ EarningsAbstractAt the beginning of 2022, China’s Department of Finance announced the new “Accounting Standards for Business Enterprises”, which includes a single standard for the accounting of impairment of assests. CAS 8 stipulates that, when the impairment of assets is recognized, it cannot be flushed. This aims to prevent those enterprises using the impairment allowance to adjust their profit. To reflect the financial position and the result of operation of the panies fairly, the principle of allowance for impairment assets obeys the fundamentals of wariness, but it is different in reality. Because of some inherent premise and restriction of the security market, panies which using the policy adjust to profits make the problem of accounting information even worse.This paper discusses the recognition, measurement and disclosure of accounting for asset impairment in view of basic accounting theory. Then we draw the conclusion that ratio of every impairment allowance item decreased as the decreasing of asset39。本文先從資產(chǎn)減值的會計基本理論入手，對資產(chǎn)減值會計的確認、計量和披露進行了闡述，并結(jié)合相關(guān)上市公司數(shù)據(jù)的對比，分析了該準則的執(zhí)行情況及影響。為了更好地實現(xiàn)會計信息的真實化，財政部于 1998 年初頒布并要求上市公司自 1998 年起實施的《股份有限公司會計制度》第一次對資產(chǎn)減值政策做出了明確的規(guī)定。通過規(guī)定計提八項資產(chǎn)減值準備，目的是為了使上市公司資產(chǎn)情況反映的更加真實，提高會計信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。一般而言，資產(chǎn)會因外部因素或內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生改變而導致資產(chǎn)使用價值降低，致使資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值。（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。如果資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值，再進行第三步驟，確認減值損失。資產(chǎn)減值信息的披露首先要明確以何種方式對外披露，這主要涉及到在表內(nèi)披露還是在表外披露、在表內(nèi)披露是否需要單獨披露等問題。10本文有關(guān)上市公司資產(chǎn)減值的數(shù)據(jù)及其他財務數(shù)據(jù)均來自深圳證券交易所、上海證券交易所、巨潮咨詢網(wǎng)站和國泰安數(shù)據(jù)庫。與 2022 年相比，2022 年總的計提額比 2022 年明顯減少，約少了一億，而轉(zhuǎn)回額卻明顯增多。以上數(shù)據(jù)表明，保牌組公司在虧損的第一年大都選擇了巨額計提減值準備，從而為以后年度的轉(zhuǎn)回打下基礎(chǔ)。2022 年，績優(yōu)組公司也都還是計提的多轉(zhuǎn)回的少，但總體而言，轉(zhuǎn)回額較2022 年有所增加。但是，現(xiàn)行準則并不十分完善，有些地方仍值得我們推敲，以下是個人的一些淺見。但現(xiàn)實情況中，資產(chǎn)發(fā)生減值的情況各不相同，準則不可能列出所有判斷資產(chǎn)減值的跡象，即使已列舉出的，有的也過于籠統(tǒng)，比如判斷資產(chǎn)減值的第一個條件是市價的跌幅明顯高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，那么怎么樣才算“明顯高于”呢？這需要依據(jù)會計人員根據(jù)企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境、法律、市場、技術(shù)的變化來進行專業(yè)判斷，而資料的取得十分困難。 新準則中資產(chǎn)減值準備如何計提、計提比例的選擇等，都是企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷