【正文】 計(jì)算公式是： 彈性預(yù)算二單位作業(yè)成本X作業(yè)量+固定費(fèi)用預(yù)算總額作業(yè)成本法下產(chǎn)品X的彈性預(yù)算如下：項(xiàng)目成本動(dòng)因變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用（元）業(yè)務(wù)量及其成本單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元）業(yè)務(wù)量成本（元）業(yè)務(wù)量成本（元）直接材料產(chǎn)量501000050000015000750000直接人工產(chǎn)量601000060000015000900000裝配機(jī)器小時(shí)950026790014250401850材料采購定單數(shù)量10100010000200020000材料處理材料移動(dòng)6080048000160096000起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)10002002000400質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)3500736757000147350產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)2550012500100025000工程處理工程處理時(shí)間1100019250022000385000管理－130000130000130000合計(jì)18347752855600作業(yè)成本法下的彈性預(yù)算金額與傳統(tǒng)法下的彈性預(yù)算金額有很大的差異，預(yù)算金額不同意味著評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同，直接影響業(yè)績評價(jià)和成本控制。因?yàn)樽灾撇顒e成本113820元，大于外購差別成本106000元，外購零件可節(jié)約7820元。如果售價(jià)不能提高或產(chǎn)品成本不能降低，公司應(yīng)考慮放棄生產(chǎn)產(chǎn)品Z。4． 3作業(yè)成本計(jì)算法1．管理人員經(jīng)過分析，認(rèn)定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個(gè)同質(zhì)作業(yè)成本庫，然后將間接費(fèi)用歸集到各作業(yè)成本庫中。4． 1傳統(tǒng)成本計(jì)算法公司有關(guān)的成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)產(chǎn)量（件）10000200004000直接材料（元）5000001800000800002380000直接人工（元）58000016000001600002360000制造費(fèi)用（元）3894000年直接人工工時(shí)（小時(shí)）30000800008000118000在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，ART公司以直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)年直接人工工時(shí)30000800008000118000分配率3894000/118000＝33制造費(fèi)用99000026400002640003894000采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本資料如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費(fèi)用9900002640000264000合計(jì)20700006040000504000產(chǎn)量（件）10000200004000單位產(chǎn)品成本2073021264． 2公司的定價(jià)策略及產(chǎn)品銷售方面的困境公司的定價(jià)策略公司采用成本加成定價(jià)法作為定價(jià)策略，按照產(chǎn)品成本的125％設(shè)定目標(biāo)售價(jià)，如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本目標(biāo)售價(jià)（產(chǎn)品成本125％）實(shí)際售價(jià) 產(chǎn)品銷售方面的困境 近幾年，公司在產(chǎn)品銷售方面出現(xiàn)了一些問題。 5．企業(yè)可根據(jù)導(dǎo)致成本發(fā)生的不同作業(yè)，采用多個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，提供相對準(zhǔn)確的成本信息，而不再局限于直接人I或機(jī)器工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)適應(yīng)買方市場的環(huán)境特點(diǎn)，深入開展增值性分析、因果聯(lián)系分析，關(guān)注增值性及成本與產(chǎn)品服務(wù)、顧客的因果聯(lián)系，以高質(zhì)量、低成本、適銷對路的產(chǎn)品保證企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。 第四步，成本動(dòng)因的選擇 成本動(dòng)因的選擇分為兩個(gè)層次，一是根據(jù)作業(yè)對資源的消耗，選擇資源動(dòng)因；二是根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗，選擇作業(yè)動(dòng)因。在作業(yè)認(rèn)定的同時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)并消除一些不增值作業(yè)。但是，作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計(jì)算方法、先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，并不絕對為環(huán)境條件所限制。過程分析有利于找出企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)上的癥結(jié)，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的效率。因此，增值作業(yè)成本為作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量與單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的乘積，代表標(biāo)準(zhǔn)成本；而不增值作業(yè)成本代表不利的作業(yè)成本差異。 特別是運(yùn)用作業(yè)成本法可按作業(yè)將原有責(zé)任中心細(xì)分若干個(gè)子中心，這樣，各部門將不可避免地出現(xiàn)同質(zhì)子中心，如部門的設(shè)備維護(hù)、質(zhì)量控制等作業(yè)中心。作業(yè)成本法從開闊的視野研究投入與產(chǎn)出間的關(guān)系，追蹤資源消耗作業(yè)的動(dòng)態(tài)過程，從根源上對成本進(jìn)行控制，影響了執(zhí)行會(huì)計(jì)的上述組成部分。因此，在給定管理決策所影響的成本動(dòng)因條件下，作業(yè)成本法有利于較準(zhǔn)確地建立模式的“如果——怎樣”分析，產(chǎn)生未來型信息。與作業(yè)成本法相適應(yīng)的本量利模型為： R=PSI—VlSI—V2S2—……—VnSn—F R——稅前利潤 P——銷售單價(jià) V1——單位產(chǎn)量變動(dòng)成本 S1 1．對變動(dòng)成本法的影響 變動(dòng)成本法以傳統(tǒng)成本性態(tài)分析將成本劃分為固定成本與變動(dòng)成本為前提，將與產(chǎn)量變動(dòng)無關(guān)的固定成本視作期間成本，將與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本，其目的是適用于短期決策的需要。產(chǎn)品成本中直接費(fèi)用含量較高時(shí)，這種成本性態(tài)分析可以比較準(zhǔn)確地反映成本變化的原因。在其他條件不變的情況下，選擇作業(yè)成本最低的銷售策略，可以降低成本。 作業(yè)管理就是將企業(yè)看作由顧客需求驅(qū)動(dòng)的系列作業(yè)組合而成的作業(yè)集合體，在管理中努力提高增加顧客價(jià)值的作業(yè)的效率，消除遏制不增加顧客價(jià)值的作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)改善。 作業(yè)成本計(jì)算以作業(yè)為聯(lián)系資源和產(chǎn)品的中介，以多樣化成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，提供了適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的相對準(zhǔn)確的成本信息。按同質(zhì)作業(yè)成本庫歸集間接費(fèi)用不但提高了作業(yè)成本計(jì)算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。作業(yè)成本法原理與應(yīng)用模型第一部分 作業(yè)成本法的基本原理1． 1作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。 第二步，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。作業(yè)成本計(jì)算以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向，從分類賬中獲得主要成本(如，間接費(fèi)用)項(xiàng)目，進(jìn)而將成本追蹤到作業(yè)成本庫，再將作業(yè)成本庫的成本分配到各產(chǎn)品，側(cè)重于對歷史成本費(fèi)用進(jìn)行分析，是成本分配觀的體現(xiàn)。不增加顧客價(jià)值的作業(yè)以及增加顧客價(jià)值但無效率的作業(yè)稱為不增值作業(yè)， 由不增值作業(yè)引發(fā)的成本稱為不增值作業(yè)成本。 (3)作業(yè)減低 作業(yè)減低就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內(nèi)無法消除的不增值的作業(yè)，例如減少整備次數(shù)，就可以改善整備作業(yè)及其成本。但在高科技生產(chǎn)條件下，間接費(fèi)用含量較高時(shí)，這種性態(tài)分析就掩蓋了間接費(fèi)用的可變性，無法準(zhǔn)確反映成本變化的原因。作業(yè)成本法下非產(chǎn)量基礎(chǔ)變動(dòng)成本概念的提出，使許多不隨產(chǎn)量變動(dòng)的間接成本可以明確地歸屬于各產(chǎn)品，產(chǎn)品成本不僅隨產(chǎn)量變動(dòng)，而且隨相關(guān)作業(yè)變動(dòng)，這動(dòng)搖了變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)。產(chǎn)銷量 V2…Vn——單位作業(yè)成本 S2…Sn——作業(yè)量 F——固定成本 作業(yè)成本法下，單位產(chǎn)量變動(dòng)成本更為準(zhǔn)確，原假定隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本可能被非產(chǎn)量基礎(chǔ)變動(dòng)成本更好的解釋；固定成本的內(nèi)容也發(fā)生了變化，一部分傳統(tǒng)意義上的固定成本轉(zhuǎn)化為非產(chǎn)量基礎(chǔ)的長期變動(dòng)成本；最突出的變化是增加了一系列單位作業(yè)成本和作業(yè)變量，利用本量利模型進(jìn)行預(yù)測時(shí)需要考慮各作業(yè)量和產(chǎn)量的對應(yīng)關(guān)系。 傳統(tǒng)決策法假設(shè)決策只對成本在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生影響，并且多項(xiàng)決策間相互獨(dú)立互不影響。 1．對責(zé)任會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的更新 傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)成本管理，按企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來制定責(zé)任預(yù)算，并據(jù)此對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量和評價(jià)，強(qiáng)調(diào)責(zé)任中心成本、收入以及利潤的績效衡量，關(guān)注成本本身的降低。這些子中心的信息既可與原有責(zé)任中心的信息匯總而得到該部門責(zé)任中心的責(zé)任成本信息，又可匯總出同質(zhì)作業(yè)的信息，按相同作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在不同部門間進(jìn)行考核與評價(jià)。不增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本為零，不必考慮價(jià)格差異，其作業(yè)量差異就是不增值作業(yè)成本；增值作業(yè)需要綜合考慮價(jià)格差異與作業(yè)量差異，增值作業(yè)產(chǎn)生的不利成本差異是不增值作業(yè)成本。 過程分析的先進(jìn)性在于：其一，將管理的重點(diǎn)由產(chǎn)品成本的結(jié)果轉(zhuǎn)向作業(yè)成本的形成原因。普通企業(yè)可以應(yīng)用作業(yè)成本法的先進(jìn)管理思想改善企業(yè)管理，還可根據(jù)實(shí)際需要部分應(yīng)用作業(yè)成本法作為一種輔助手段。 作業(yè)認(rèn)定完成后，根據(jù)管理上