【正文】 武漢市的防洪排澇工程價值系數(shù)與整個長江流域的價值系數(shù)的比為： B＝ ＝。它們的功能見圖 1。 七、主要結(jié)論 我國企業(yè)中運用最多的成本管理方法是目標(biāo)成本方法，作業(yè)成本管理很少。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 作業(yè)成本計算法的優(yōu)點就是使成本計算更精確。 當(dāng)然，不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 實際，生搬硬套，不考慮成本 效益，認(rèn)為運用了作業(yè)成本計算法就是好的這樣一種思想也是錯誤的。 綜合上述分析我們可以看到，我國企業(yè)盡管在某些方面出現(xiàn)了 ABC、 ABM 運行環(huán)境特征，但總體上看，生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境尚未成熟。 質(zhì)量管理在我國企業(yè)管理中普遍受到重視，但是從產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)到售后服務(wù)等實行全面質(zhì)量管理的并不多。 表 3 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的進(jìn)一步考察 價值工程零存貨零缺陷生產(chǎn)組織 MIS 樣本企業(yè)共 21 個 各類樣本數(shù)（個） 10 3 5 4 8 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 其中： 價值工程 0% 20% 25% 50% 零缺陷 0% 20% 25% % 零存貨 10% % 50% % 生產(chǎn)組織 10% % 40％ 25% MIS 40% % 20% 50% 目標(biāo)成本管理 90% % 60% 75% % 表 3 是關(guān)于這 21 個樣本有關(guān) 情況的統(tǒng)計。因此，作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的。也就是說，這兩種管理模式在 一定條件下是“兼容”的。湖南常德中興機械廠通過對車間制定費用標(biāo)準(zhǔn)、工時定額和材料、能源消耗定額等進(jìn)行成本控制，其中對于廢品率 (屬質(zhì)量成本范疇 )則控制到工序?qū)哟巍＿@一點在表 2 中也能看到。人、設(shè)備、材料、工具和工序、環(huán)節(jié)等，均在時間和空間上優(yōu)化組合，即以 “最少的人力、最小的消耗、最省的時間、最短的進(jìn)程、最簡練的動作、最易掌握的方式，完成必要的工作量 ”。盡管棗陽野馬自行車也實行了類似適時生產(chǎn)的生產(chǎn)組織管理，但存貨還是存在的，因為它的原輔材料、零配件的供配是按周期批次來計劃安排的。從產(chǎn)品特征上看，這 6 家企業(yè)產(chǎn)品中有 3 家是屬于小批量、多變化、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品，另 2 家則為大規(guī)模、變化少的產(chǎn)品。因此，從生產(chǎn)組織等現(xiàn)場控制手段上看，“一貨一單系統(tǒng)工程”非常接近“適時生產(chǎn)系統(tǒng)”，只不過它不是由電腦一體化系統(tǒng)來完成的。 上 海縫紉機一廠和四廠、二汽集團(tuán)和湖南常德中興機械廠的做法是，運用價值工程方法，對生產(chǎn)過程、工藝進(jìn)行分析、改進(jìn)。在表 2 中 “ABC”代表企業(yè)是否運用了作 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 業(yè)成本計算法來計算成本， “1”為是， “0”為不是。這一比例較低并不能說明企業(yè)不重視質(zhì)量管理。表 1 中所列樣本，均為明確提出這一概念的企業(yè)。這也許是此類方法比例較高的一個原因。 三、成本管理方法分析 我們對 397 個樣本進(jìn)行了統(tǒng)計，各種成本管理方法運用樣本有 189 個 (其中包括對運用多種成本管理方法企業(yè)的重復(fù)計數(shù) )。我們希望從這些先進(jìn)企業(yè)的成本管理經(jīng)驗中發(fā)現(xiàn)自發(fā)應(yīng)用 ABC和 ABM 的實例，以便對它們的自發(fā)形成的環(huán)境和條件進(jìn)行分析、研究，發(fā)現(xiàn)規(guī)律，尋找適合我國企業(yè)運用 ABC、 ABM 的未來發(fā)展模式。 ABC 的出現(xiàn)最初是為了精確地計算成本，解決共同成本的分配問題。從產(chǎn)品設(shè)計到制造，從材料配給、倉儲到產(chǎn)品發(fā)運等，均實現(xiàn)了自動化。因此，科勒提出了 “作業(yè)成本計算法 ”。 一、引言 本世紀(jì) 70 年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計算(ActivityBased Cost, ABC)和作業(yè)管理（ ActivityBased Management,， ABM）的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)?？评债?dāng)時所面臨的問題是，如何正確計算水力發(fā)電行業(yè)的成本。顧客需求多樣化和快速變化的市場環(huán)境，要 求企業(yè)能夠?qū)Υ俗鞒鲅杆俚姆磻?yīng)。標(biāo)準(zhǔn)成本是針對大批量生產(chǎn)、有著固定生產(chǎn)工藝的生產(chǎn)系統(tǒng)而言的，而 柔性生產(chǎn)系統(tǒng)無論在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝上都有一定的彈性，因此，確定標(biāo)準(zhǔn)成本在這一系統(tǒng)中的意義不大。因此，盡管我國企業(yè)大多是勞 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 動密集型企業(yè)，高科技生產(chǎn)環(huán)境并不多，但是這種成本管理的新思維、新理念可否為我國企業(yè)所接受呢 ?如果是這樣，那么在我國企業(yè)中就應(yīng)存在對這種成本管理思想的需求，表現(xiàn)在企業(yè)中 應(yīng)存在一些自發(fā)運用 ABC 或 ABM 的經(jīng)驗。這為研究我國成本管理實務(wù)發(fā)展前沿提供了一個很好的基礎(chǔ)。所謂 “不自覺 ”，就是一些企業(yè)未使用 “作業(yè)成本 ”這一名稱，但實際進(jìn)行的工作已十分接近。但是，這 種情況在本次研究中尚未發(fā)現(xiàn)一例。從比例看，明確運用這一方法的企業(yè)亦不多，僅有兩例。表 2 中 “產(chǎn)品特征 ”一項反映產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù) 量和品種等， “1”代表小批量、品種變化多，以及工藝復(fù)雜、周期長， “2”代表大批量、品種變化少。由于真正意義上的作業(yè)成本計算法尚未發(fā)現(xiàn)，因此，利用作業(yè)成本計算的信息進(jìn)行管理的、真正意義上的作業(yè)管理應(yīng)該也不存在。這一做法體現(xiàn)的是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的質(zhì)量管理，屬于作業(yè)管理的一個特定方面。 2．生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境分析 作業(yè)成本計算法、作業(yè)管理需要與之相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。 在存貨管理上面，只有二汽集團(tuán) 1 家企業(yè)實行了 “零存貨 ”。但是，有 1 家報道其所采用的質(zhì)量管理方法主要是質(zhì)量承包，廢品率控制，而沒有全面質(zhì)量管理。但是，從所報道的情況看，企業(yè)未談及計算機網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)資訊等，信息系統(tǒng)較為原始。然而，我們觀察到的現(xiàn)象卻不是這樣。這種現(xiàn)象也說明，我國企業(yè)作業(yè)管理經(jīng)驗大多是 “零星 ”的，不具有全局性。在目標(biāo)成本管理方式下，通過多重循環(huán)擠壓，運用價值