【正文】 [4]李相直。 10 當(dāng)然，所選的這一會(huì)計(jì)政策仍應(yīng)在政府給定的可選擇空間范圍內(nèi)，而且必須在報(bào)表附注中披露由于這一變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。因此，謹(jǐn)慎性是在會(huì)計(jì)計(jì)量中全面考慮各種不確定性因素，適度地選擇會(huì)計(jì)政策，以作出科學(xué)根據(jù)的判斷或估計(jì)。當(dāng)前理論界有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有兩種觀點(diǎn)：決策有用觀和受托責(zé)任觀。企業(yè)面臨的所有投資活動(dòng)中，真正確定性的投資幾乎是不存在的。會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)現(xiàn)金流的影響主要是通過影響現(xiàn)金的流速和流量實(shí)現(xiàn)的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，只有將成本降到最低，才有可能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的最大，所以，追求最低的成本應(yīng)是會(huì)計(jì)政策選擇中一個(gè)重要的分目標(biāo)。企業(yè)管理當(dāng)局為避免引起政治機(jī)構(gòu)的注意，利用會(huì)計(jì)政策選擇來保護(hù)企業(yè)的利益。企業(yè)越是與特定的、基于會(huì)計(jì)信息的限制性條款聯(lián)系緊密，管理當(dāng)局越是可能采用可增加當(dāng)期收益的會(huì)計(jì)政策以逃避違約的懲罰。如果收益低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)年收益的動(dòng)機(jī)，即盡可能提前確認(rèn) “收益損失 ”，以增加本來的期望利潤和分紅；如果管理者的分紅計(jì)劃中包括了認(rèn)股權(quán)，那么管理當(dāng)局則選擇能平滑收益的會(huì)計(jì)方法，以保持其股票價(jià)格的穩(wěn)定增長。 3 會(huì)計(jì)政策選擇的分類 類型 按照會(huì)計(jì)政策選擇與信息披露的后果可以把會(huì)計(jì)政策選擇分為技術(shù)型和交易型兩類。一家公司絕不可能依靠會(huì)計(jì)來做為欺詐手段，長期隱瞞現(xiàn)金流動(dòng)問題。在會(huì)計(jì)政策選擇的揭示上，很多公司沒有充分披露會(huì)計(jì)政策選擇情況，由此導(dǎo)致了會(huì)計(jì)政策選擇的透明度不高。會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)未能充分披露會(huì)計(jì)政策選擇的信息，信息透明度不高。 隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)政策有了較大空 間，允許企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的本意是讓其選擇最能反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)處理方法 ，但事實(shí)上卻成了一些企業(yè)管理者謀取不正利益的手段，并進(jìn)一步加劇了會(huì)計(jì)信息失真和國有資產(chǎn)的流失程度，產(chǎn)生了不良經(jīng)濟(jì)后果。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然具備了指導(dǎo)性準(zhǔn)則的雛形，但是其功能尚未達(dá)到發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的水平。 作者簽名： 年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)院有關(guān)保管、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)院保留并向有關(guān)學(xué)位論文管理部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)省級(jí)優(yōu)秀學(xué)士學(xué)位論文評(píng)選機(jī)構(gòu)將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或 掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。 。 利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。 3 2 會(huì)計(jì)政策選擇 概 述 會(huì)計(jì)政策選擇 的含義 會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)管理層在會(huì)計(jì)核算時(shí)選擇具體原則及具體會(huì)計(jì)處理方法的一種企業(yè)內(nèi)部行為，是指企業(yè)根據(jù)自身的條件，經(jīng)過對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法比較，從而擬定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策的行為。 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇主要產(chǎn)生于兩個(gè)原因：一是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使會(huì)計(jì)政策的具體方法存在多個(gè)備選方案，以便管理當(dāng)局通過會(huì)計(jì)政策的選擇提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)政策的這種靈活性為會(huì)計(jì)政策的選擇提供了空間。一旦為外界發(fā)現(xiàn)，那么，次強(qiáng)式以上的股票市場(chǎng)就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)收益中隱含的未來現(xiàn)金流動(dòng)問題做出大致正確的評(píng)估并通過當(dāng)期股票價(jià)格反映出來。 （一）技術(shù)型 5 技術(shù)型會(huì)計(jì)政策選擇所產(chǎn)生的最終信息后果將改變公司的內(nèi)在價(jià)值。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)是維護(hù)個(gè)人收 益最大化的企業(yè)立場(chǎng)。會(huì)計(jì)政策的選擇增加了債權(quán)人的契約成本。管理當(dāng)局的這些選擇行為會(huì)影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本。選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)對(duì)成本數(shù)額的大小產(chǎn)生影響，同時(shí)也會(huì)影響到成本在不同會(huì)計(jì)期間的分布。例如，采用加速折舊法較之年限平均法會(huì)使企業(yè)前期稅負(fù)降低，現(xiàn)金流量增加，這部分現(xiàn)金進(jìn)入企業(yè)循環(huán)，會(huì)獲得更多的投資回報(bào)，從而增進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益。因?yàn)闆]有任何因素能夠保證投資的未來收益是確定的，因此企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，絕大多數(shù)是風(fēng)險(xiǎn)性活動(dòng)，這就意味著未來的收益可能會(huì)朝著不利的方向發(fā)展。決策有用觀 被廣泛認(rèn)為是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。 如果會(huì)計(jì)政策的省略或差錯(cuò)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，會(huì)計(jì)政策就具重要性。 會(huì)計(jì)政策的 選擇問題愈來愈受到企業(yè)的關(guān)注，它在促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展中將發(fā)揮越來越重要的作用。文化對(duì)會(huì)計(jì)的影響 [J].會(huì)計(jì)研究， 1998，（ 11） [5]邵毅平。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng) 濟(jì)后果與政治成本 [J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)， 2020，（ 1）。如果企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策己經(jīng)不能提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的可靠、相關(guān)的信息，企業(yè)就不宜再用該會(huì)計(jì)政策處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而應(yīng)從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，重新選取能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)政策。但是謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，并不意味著可以隨意地報(bào)告不確定的損失，也并非排斥能夠確定的可能收入的預(yù)計(jì)，即過度謹(jǐn)慎將導(dǎo)致信息不平衡（多計(jì)損失與負(fù)債，少計(jì)收益與資產(chǎn)），這有悖于 “真實(shí)與公允 ”的會(huì)計(jì)思想，它不僅不能真實(shí)地反映經(jīng)營業(yè)績 ，而且，也會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的 “相關(guān)性 ”。筆者認(rèn)為，企業(yè)只有對(duì)以上各項(xiàng)影響因素作全面分析與權(quán)衡的基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)，才能最終擇定出合理合法、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)政策。 . 風(fēng)險(xiǎn)是指未來的結(jié)果是不確定的，但未來哪些結(jié)果出現(xiàn)及各結(jié)果出現(xiàn)的可能性及其概率分布是已知的或是可估計(jì)的這樣一種特殊的不確定性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，現(xiàn)金流量越來越受到企業(yè) 以及企業(yè)的利益相關(guān)者的重視，是否有足夠的現(xiàn)金流代表著一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營狀況是否良好、企業(yè)是否有足夠的償債能力、支付能力，同時(shí)充足的現(xiàn)金流量也是企業(yè)資本運(yùn)作的保障。財(cái)務(wù)要素中的成本是一個(gè) 廣義的概念，它既包括制造成本，也包括期間費(fèi)用，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為獲取收益而消耗的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。由于會(huì)計(jì)信息是政府制定政策或法規(guī)的重要依據(jù)之一，這些法規(guī)或政策體現(xiàn)的是政 府的意圖，在特定的環(huán)境中代表的是特定集團(tuán)的利益，目的是在全社會(huì)達(dá)到資源配置最優(yōu)。在其他條 6 件不變的情況下，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，企業(yè)管理當(dāng)局便越有可能選擇可將報(bào)告收益從