【正文】 在比較新舊會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,對進(jìn)一步完善企業(yè)財務(wù)管理提出了看法和建議。公允價值變動損益反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動而產(chǎn)生的損益。筆者認(rèn)為,相關(guān)性和可靠性作為會計信息的基本質(zhì)量特征是互為基礎(chǔ),缺一不可的。然后還要注意橫向的比較,如同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法不同,必然會導(dǎo)致不同的結(jié)果。前者將暫時性差異對所得稅的影響金額全部在當(dāng)期利潤中予以確認(rèn),而后者則將暫時性差異對所得稅的影響金額遞延到以后各期。這樣,利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難。與先進(jìn)先出法相比,后進(jìn)先出法成本流與實務(wù)流在大多數(shù)情況下并不一致,而先進(jìn)先出法下的期末存貨價值更具有價值相關(guān)性。 　　(3)公允價值的應(yīng)用對會計概念的影響 　　現(xiàn)行會計對“資產(chǎn)”、“負(fù)債”等會計基本概念的定義是針對過去的交易或事項的結(jié)果進(jìn)行定義的。因此,研究新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)管理的影響,對實務(wù)界乃當(dāng)務(wù)之急。這在會計發(fā)展史上具有里程碑式的意義。新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的全面接軌,將促成會計信息的重大變革,基于會計信息進(jìn)行決策的財務(wù)管理在實務(wù)層面也將迎來新的挑戰(zhàn)和契機(jī)。 　　 　　一、新會計準(zhǔn)則的特點及其對財務(wù)管理實務(wù)的影響 　　 　　 　　新會計準(zhǔn)則體系在公允價值方面較以一前做出很多改進(jìn),從而對上市公司的會計規(guī)范提出了更高要求,大大增加會計準(zhǔn)則的可操作性,減少執(zhí)行過程中的隨意性,有利于企業(yè)提高會計信息質(zhì)量。而公允價值將未來發(fā)生的交易或事項也列入了企業(yè)資產(chǎn)中,對于傳統(tǒng)意義上的“資產(chǎn)”概念產(chǎn)生了沖擊,因此傳統(tǒng)意義的“資產(chǎn)”概念必須改變。在物價上升及企業(yè)持續(xù)發(fā)展的情況下,相對來說,先進(jìn)先出法會調(diào)低當(dāng)期銷貨成本,調(diào)高利潤和資產(chǎn),從而調(diào)低存貨周轉(zhuǎn)率,調(diào)高流動比率和凈資產(chǎn)報酬率。 　　 　　在同等經(jīng)營狀況下,財務(wù)會計報告上列示的經(jīng)營成果必將和實施前的產(chǎn)生明顯差異。如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時性差異,按應(yīng)付稅款法處理就要全部計入當(dāng)期的所得稅費用,而按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,其影響金額計入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,這就會導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的增加以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的減少。只有因地制宜地深入分析財務(wù)比率變動的原因,充分考慮可能影響財務(wù)比率的環(huán)境因素,才能為決策提供更具體相關(guān)和有用的信息。失去可靠性的相關(guān)性信息,只會誤導(dǎo)投資者的決策。而在舊會計準(zhǔn)則和會計制度中,資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動而產(chǎn)生的未實現(xiàn)收益不予以確認(rèn)。 [關(guān)