【正文】 對(duì)套期保值的會(huì)計(jì)核算還需注意：一是當(dāng)期貨合約不符合套期保值條件時(shí)，應(yīng)中止對(duì)期貨合約按套期保值交易進(jìn)行處理，轉(zhuǎn)為按投機(jī)性期貨交易處理。（二）套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 1．賬戶設(shè)置涉及期貨套期保值業(yè)務(wù)的期貨投資企業(yè)，應(yīng)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上增設(shè)以下賬戶：（1）在“期貨保證金”賬戶下設(shè)“套保合約”和“非套保合約”明細(xì)賬戶，分別核算企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)買、賣期貨合約所占用的資金。 如果企業(yè)已知原因形成風(fēng)險(xiǎn)暴露的條件發(fā)生了變化，價(jià)格或利率風(fēng)險(xiǎn)的暴露不復(fù)存在，相關(guān)性已經(jīng)失去，因此被套保項(xiàng)目的價(jià)值實(shí)質(zhì)上已固定下來(lái)，而期貨合約的價(jià)值還在不斷變化。它是需要現(xiàn)貨商品而又擔(dān)心價(jià)格上漲的客戶常用的保值方法。期貨投資企業(yè)作為非經(jīng)紀(jì)會(huì)員，年會(huì)費(fèi)１萬(wàn)元；增加一個(gè)交易席位，年使用費(fèi)２萬(wàn)元。買方會(huì)員應(yīng)交的實(shí)物交割款有兩種處理方式：一是先從企業(yè)在交易所的期貨保證金中劃扣，不足部分再由企業(yè)另行支付現(xiàn)款；二是對(duì)交割貨款單獨(dú)處理，由企業(yè)向交易所全額支付現(xiàn)款。（3）平倉(cāng)：期貨合約平倉(cāng)時(shí)，會(huì)計(jì)上一方面要確認(rèn)平倉(cāng)盈虧（該合約累計(jì)的平倉(cāng)盈虧）；另一方面要調(diào)整期貨保證金余額。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度采用了第一種觀點(diǎn)，將期貨保證金視為期貨投資企業(yè)對(duì)期貨經(jīng)紀(jì)公司的應(yīng)收款，并專設(shè)“期貨保證金”賬戶進(jìn)行核算。交易結(jié)束，企業(yè)可從交易所提回多余的保證金。２．席位費(fèi)的核算企業(yè)的期貨交易量大，需在基本交易信道以外增加交易席位，應(yīng)按規(guī)定向期貨交易所交納席位占用費(fèi)。 4.“期貨損益”：損益類賬戶，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)損益。（一）賬戶設(shè)置根據(jù)《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》，企業(yè)對(duì)投機(jī)套利期貨業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，應(yīng)在遵守相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，增設(shè)以下賬戶： 1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資—期貨會(huì)員資格投資”：資產(chǎn)類賬戶，核算作為期貨交易所會(huì)員的期貨投資企業(yè)，為取得會(huì)員資格而以交納會(huì)員資格費(fèi)的形式對(duì)期貨交易所的投資。 第四節(jié) 企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)一、企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)的內(nèi)容企業(yè)進(jìn)行期貨投資，從投資的性質(zhì)和目的來(lái)看，包括投機(jī)套利、套期保值兩種。 2．追加保證金、質(zhì)押和強(qiáng)制平倉(cāng)制度。按目前政策規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)公司只能為客戶代理交易，不得進(jìn)行自營(yíng)業(yè)務(wù)。當(dāng)日浮動(dòng)盈虧=（當(dāng)日結(jié)算價(jià)－上一交易日結(jié)算價(jià)）持倉(cāng)量開(kāi)倉(cāng)當(dāng)日的浮動(dòng)盈虧應(yīng)根據(jù)當(dāng)日結(jié)算價(jià)與當(dāng)日開(kāi)倉(cāng)價(jià)的差額計(jì)算。相反情況的差額，可劃回“結(jié)算準(zhǔn)備金”賬戶。期貨交易所的結(jié)算準(zhǔn)備金由結(jié)算部門負(fù)責(zé)管理。如監(jiān)管費(fèi)支出的核算、會(huì)員違規(guī)交易的處罰等。 。二是與期貨交易相關(guān)的特殊業(yè)務(wù)，主要包括： ，包括會(huì)員資格費(fèi)、席位占用費(fèi)及年會(huì)費(fèi)的核算。 ，就可在期貨交易所內(nèi)進(jìn)行代理或自營(yíng)的期貨交易。期貨交易所章程規(guī)定，會(huì)員取得交易所會(huì)員資格后，只能取得場(chǎng)內(nèi)一個(gè)交易席位，稱為基本交易席位；基本席位不收席位占用費(fèi)。 第二節(jié) 期貨交易所商品期貨會(huì)計(jì)我國(guó)現(xiàn)行期貨交易所有三家，即上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所，它們均依據(jù)我國(guó)有關(guān)法規(guī)，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)審批成立。平倉(cāng)盈虧：指按照合約的初始成交價(jià)與平倉(cāng)成交價(jià)計(jì)算的已實(shí)現(xiàn)盈虧。賣空：又稱空頭，指先賣出后買進(jìn)的期貨交易。在交割日，代表賣方的經(jīng)紀(jì)公司將貨物倉(cāng)單和銷售發(fā)票通過(guò)交易所轉(zhuǎn)交給代表買方的經(jīng)紀(jì)公司，同時(shí)收取全部貨款。在我國(guó)，期貨結(jié)算職能目前由期貨交易所所屬的結(jié)算部承擔(dān)。期貨交易所是專供期貨交易者買賣期貨合約的場(chǎng)所，它本身不參加期貨交易，只是向交易者提供有關(guān)設(shè)施，制定交易規(guī)則，維護(hù)平等競(jìng)爭(zhēng)。具體做法：投資者根據(jù)自己對(duì)期貨價(jià)格變動(dòng)的判斷，不斷地買入或賣出期貨合約，通過(guò)價(jià)差獲取較高利潤(rùn)。具體講，它是由買賣雙方支付一定數(shù)量的保證金，通過(guò)商品期貨交易所進(jìn)行的在將來(lái)某一特定時(shí)間和地點(diǎn)交割某一特定品質(zhì)、規(guī)格商品的買賣。（二）期貨交易的特點(diǎn) 、公平競(jìng)爭(zhēng)的形式進(jìn)行。 ：以回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為主要目的的期貨交易行為。 期貨經(jīng)紀(jì)公司是接受期貨投資者的委托，以自己的名義為期貨投資者的利益進(jìn)行期貨交易，同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)。 一般情況下，期貨投資企業(yè)要通過(guò)期貨經(jīng)紀(jì)公司代理進(jìn)行期貨交易，從開(kāi)始選擇經(jīng)紀(jì)公司到交易了結(jié)清算，業(yè)務(wù)程序大致包括以下四個(gè)步驟：（一）進(jìn)入期貨市場(chǎng)（二）買賣期貨合約（三）交易的結(jié)算（四）交易了結(jié)與清算期貨投資企業(yè)開(kāi)倉(cāng)后，對(duì)持有的合約有兩種了結(jié)方式：一是對(duì)沖平倉(cāng)，二是交割平倉(cāng)。至此，期貨合約通過(guò)交割平倉(cāng)的業(yè)務(wù)全部結(jié)束。投機(jī)者預(yù)料商品價(jià)格會(huì)下跌時(shí)，先賣出期貨合約；待價(jià)格真正下跌時(shí)，再以低的進(jìn)價(jià)對(duì)沖平倉(cāng)，以賺取價(jià)差收益。浮動(dòng)盈虧：又稱持倉(cāng)盈虧，指按持倉(cāng)合約的初始成交價(jià)與當(dāng)日結(jié)算價(jià)計(jì)算的潛在盈虧。一、期貨交易所會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容（一）期貨交易所期貨交易的一般業(yè)務(wù)程序期貨交易所期貨交易的一般業(yè)務(wù)程序一是會(huì)員入會(huì)，二是會(huì)員交易，三是會(huì)員退會(huì)。有的會(huì)員單位，一個(gè)基本交易席位不能滿足其交易需要，可向交易所申請(qǐng)?jiān)黾酉?。非?huì)員單位要進(jìn)入期貨市場(chǎng)，必須選擇期貨經(jīng)紀(jì)公司為其進(jìn)行交易代理。如對(duì)會(huì)員資格費(fèi)的收入、轉(zhuǎn)讓，席位占用費(fèi)的收入、退還，年會(huì)費(fèi)的收取等。期貨交易所會(huì)計(jì)與交割倉(cāng)庫(kù)的核算主要包括收入倉(cāng)庫(kù)交納的風(fēng)險(xiǎn)抵押金等。（三）會(huì)員保證金的管理期貨交易實(shí)行保證金制度。目前，我國(guó)期貨交易所普遍的做法是對(duì)結(jié)算準(zhǔn)備金規(guī)定一個(gè)最低余額（具體金額由各交易所決定，目前一般為50萬(wàn)元）；每日結(jié)算完畢，會(huì)員的結(jié)算準(zhǔn)備金實(shí)際余額低于最低余額時(shí)，差額即為會(huì)員應(yīng)追加的保證金。需要注意的是，當(dāng)日平倉(cāng)合約實(shí)現(xiàn)的盈虧應(yīng)調(diào)整會(huì)員的結(jié)算準(zhǔn)備金，平倉(cāng)后原合約占用的交易保證金同時(shí)轉(zhuǎn)回會(huì)員的“結(jié)算準(zhǔn)備金”賬戶。 ，必然會(huì)發(fā)生盈虧，期貨會(huì)計(jì)稱之為平倉(cāng)盈虧。 一、期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 1．與期貨交易所有關(guān)的業(yè)務(wù)與會(huì)員席位有關(guān)的業(yè)務(wù)：包括為取得會(huì)員資格交納的會(huì)員資格費(fèi)，轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格