【正文】 三、合同收入 1．合同收入包括（ 1）合同中規(guī)定的初始收入；（ 2）因合同變更、索賠、 獎勵等形成的收 入 因變更而增加的收入 ——客戶能夠能認(rèn)可、收入能夠可靠地計量 因賠款而增加的收入 ——預(yù)計對方能夠同意、金額能夠可靠地計量 因獎勵而增加的收入 ——工程進(jìn)度和工程質(zhì)量達(dá)到或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、 金額 能可靠計量 四、合同成本 1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同 有關(guān)的直接費用和間接費用。） 應(yīng)收票據(jù) ① 收到應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 不 貸：主營業(yè)務(wù)收入 帶 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 息 ② 到期收回票面金額 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) ① 收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上 ② 期中、年末計息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 ③ 到期兌現(xiàn) 借：銀行存款 貸：財務(wù)費用（余下期限的利息） 應(yīng)收票據(jù) （面值＋已提利息） ?匯票到期，承兌人違約拒付或 無力償還票款，收款企業(yè)作如下 分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) ?貼現(xiàn) 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值） 【財務(wù)費用】 注：若票據(jù)到期，承兌人銀行賬戶 不足支付， 銀行將其退回給申請貼現(xiàn)的企業(yè)， 同時從該企 業(yè)劃款， 該企業(yè)將票據(jù)本息轉(zhuǎn)作 ―應(yīng) 收賬款 ‖。 ?如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進(jìn)行 核算。 i 5 月 1 日發(fā)出商品時： 借：應(yīng)收賬款 11700, /P 貸：庫存商品 8000 應(yīng)交稅金－增（銷） 1700 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2020 ii 由于回購價大于原價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用（共 5 期） 借：財務(wù)費用 200 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200 iii9 月 30 日回購時 借：庫存商品（物質(zhì)采購） 11000 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 1870 貸：應(yīng)付賬款 12870 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2800 財務(wù)費用 200 貸：庫存商品（物質(zhì)采購） 3000 注：至此，庫存商品的成本又回到 8000 元。 ① 接受捐贈資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)、原材料 (確定價值 )20200 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20200 ② 年度終了時 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 6600 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 6600 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 13400 貸：資本公積 –其他資本公積 13400 ③ 資本匯率折 算差額 借：銀行存款 (收到日市場匯率 ) 貸：實收資本－外商資本（約定匯率） [資本公積－外幣資本折算差額 ] ④ 撥款轉(zhuǎn)入 i 收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款 借：銀行存款 貸：專項應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項目） ii 撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分 借：固定資產(chǎn)（按實際成本） 5000 貸：銀行存款等 5000 借：專項應(yīng)付款 5000 貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入 5000 注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應(yīng)付款，貸：有關(guān) 科目。 若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限 進(jìn)行攤銷 預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn) 入當(dāng)期管理費用 ⑩ 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護(hù)專利 權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當(dāng)期管理費 2．其他資產(chǎn) ① 長期待攤費用 應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費用。其后，收回該利息， 則沖減委托貸款本金。2020 年小企業(yè)會計制度 分錄大全 第一章 貨幣資金及應(yīng)收 款項 1．現(xiàn)金 ?備用金 ① 開立備用金 借：其他應(yīng)收款－備用金 貸：現(xiàn)金 ② 報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金 借：管理費用等 貸：現(xiàn)金 ③ 撤銷或減少備用金時 借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款－備用金 ?現(xiàn)金長短款 ① 庫存現(xiàn)金大于賬面值 借：現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因后作如下處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（ X 單位或個人） 營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的） ② 庫存現(xiàn)金小于賬面值 借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金 查明原因后作如下處理： 借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（ XX 個人） 其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險賠款 管理費用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的） 貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 2．銀行存款 ① 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能 收回 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 3．其他貨幣資金（外埠存款） ①開立采購專戶 借：其他貨幣資金－外埠存款 貸：銀行存款 ② 用此專款購貨 借：物資采購 貸：其他貨幣資金－外埠存款 ③ 撤銷采購專戶 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－外埠存款 4．壞賬損失 ?直接轉(zhuǎn)銷法 ① 實際發(fā)生損失時 借：管理費用 貸：應(yīng)收賬款 ② 重新收回時 借：應(yīng)收賬款 貸：管理費用 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ?備抵法 ① 提取壞賬準(zhǔn)備金時 借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備 ② 發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 ③ 重新收回時 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 5．應(yīng)收票據(jù) (見后 ) 第二章 1 材料 （ 1）取得 存 貨 ① 發(fā)票與材料同時到 借：原材料 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 貸：銀行存款 ② 發(fā)票先到 借：在途物 資（含運費） 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 貸：銀行存款 ③ 材料已到，月末發(fā)票賬單未到 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款 注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理 （ 2）發(fā)出 平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本 /在建工程 /委托加工物資 /? 貸：原材料 ⒉ 委托加工物資 ① 發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料 ② 支付加工費、運雜費、增值稅 借：委托加工物資 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款等 ③ 交納消費稅（見應(yīng)交稅金） ④ 加工完成收回加工物資 借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資） 貸：委托加 工物資 （ 1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 （ 2）隨產(chǎn)品出售且 借：營業(yè)費用（不單獨計價） 其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價） 貸：包 裝物 （ 3）包裝物的出租、出借 ① 第一次領(lǐng)用新包裝物時 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營業(yè)費用（出借） 貸：包裝物 注：出租、出借金額較大時可分期攤銷 ② 收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ③ 收取租金 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金－增（銷） 其他業(yè)務(wù)收入 ④ 退還包裝物 （不管是否報廢）， 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行存款 ⑤ 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 借：其他應(yīng)付款 其他業(yè)務(wù)支出（消費稅） 貸：應(yīng)交稅金－增（銷） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 其他業(yè)務(wù)收入（押金部分） ⑥ 不能使用而報廢時，按其殘料價值 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營業(yè)費用（出借） ⑤ 攤銷（略） ——一次、五五、分次 4.低值易耗品（處理同包裝物） ?盤盈 ① 確認(rèn) 借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 ② 報批轉(zhuǎn)銷 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用 ?盤虧或毀損 ① 確認(rèn) 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金 －增（轉(zhuǎn)出） ② 報批轉(zhuǎn)銷 i 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ii 屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款） [管理費用 ] 貸：待處理財產(chǎn)損溢 iii 屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款） [營業(yè)外支出－非常損失 ] 貸：待處理財產(chǎn)損溢 注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。 科目設(shè)臵： ―委托貸款 ‖一級科目，下設(shè) ‖本金 ‖、 ―利息 ‖、 ―減值準(zhǔn)備 ‖ 二級科目 資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在 ―短期投資 ‖、 ―長期債權(quán)投資 ‖反映。 i 發(fā)生時 借：長期待攤費用 貸：銀行存款 ii 攤銷時 借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用 貸：長期待攤費用 第六章 流動負(fù)債 （略） （見后） ?借款時 借：銀行存款 貸：短期借款 ?按月預(yù)提利息 借：財務(wù)費用 －利息支出 貸：預(yù)提費用 ?到期還本付息時 借：短期借款 預(yù)提費用 財務(wù)費用（尚未提取的利息） 貸：銀行存款 ① 收到債券款 借：銀行存款 貸：應(yīng)付短期債券 (實收發(fā)行債券款 ) ② 計提利息 借：財務(wù)費用 (票面利息 177。 ⑤ 企業(yè)收到國家撥補的流動資本 借：銀行存款 貸：資本公 積－補充流動資本 ⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費） 貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn) ⑦ 企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn) 借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額） ⑧ 關(guān)聯(lián)交易差價 借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價 貸：資產(chǎn)科目 ⑨ 豁免的債務(wù) 借：應(yīng)付賬款、長期借款等 貸：資本公積－其他資本公積 ⒊ 留存收益 （ 1）盈余公積 ① 提取 借：利潤分配－提取盈余公積 －提取任意盈余公積 －提取法定公益金 貸：盈余公積－法定盈余公積 盈余公積－任意盈余公積 盈余公積－法定公益金 注： ① 外商投資企業(yè) 借：利潤分配－提取儲備基金 －提取企業(yè)發(fā)展基金 貸：盈余公積－儲備基金 盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金 ② 中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資 借：已歸還投資（實收資本減項） 貸：銀行存款 同時 借：利潤分配－利潤歸還投資 貸：盈余公積－利潤歸還投資 ② 使用 i 補虧（先任意后法定盈余公積金） 借：盈余公積 貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 注： ① 外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補虧 借：盈余公積－儲備基金 貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 ii 轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：股本（股票面值 新增股數(shù)） 資 本公積－資本溢價 /股本溢價 iii 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：盈余公積 貸 ：應(yīng)付股本 ③ 法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理 i 固定資產(chǎn)購入的處理 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 ii 實際用公益金支付時 借：盈余公積－法定公益金 貸：盈余公積－任意盈余公積 iii 處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回 借：盈余公積－任意盈余公積 貸：盈余公積－法定公益金 （ 2）未分配利潤 在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成 ① 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例） 借：本年利潤 貸：利潤分配 –未分配利潤 ② 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項目 借： 利潤分配 –未分配利潤 貸：利潤分配－提取盈余公積等明細(xì)項目 ① 用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)） 借：本年利潤 貸：利潤分配 –未分配利潤 ② 用稅后利潤彌補